公允价值在具体应用中存在问题及对策探究.doc

公允价值在具体应用中存在问题及对策探究随着国际经济贸易交易活动的高速发展，贸易交易双方在会计结算计量上出现了不同的方法，公允价值计量应运而生，并不断得到推广运用。但公允价值计量在我国会计实践中的运用才刚起步，还面临不少困难和问题，需要采取有效措施加以解决。 一、国际上对公允价值的不同解释 公允价值在美国会计准则委员会第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格”；在国际会计准则委员会第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。 二、我国在新会计准则下公允价值运用存在的缺陷 1.具体会计准则中公允价值计量缺乏统一性和规范性 新会计准则引入公允价值计量基础，是我国会计准则建设的一大飞跃。但是相对于国际会计准则而言，新会计准则对公允价值的运用的广度和深度都不够充分。国际会计准则委员会早在2005年9月就开始了“公允价值计量”准则的研究和制定的实质性工作，美国会计准则委员会在经过三年多反复研究和讨论之后发布了单独的第157号财务会计准则公告《公允价值计量》。 在我国市场经济尚未健全和规范的情况下，新会计准则对公允价值的运用采取的是比较谨慎的态度。在相关的具体会计准则中，一方面明确了历史成本计量基础在会计计量基础中的主导地位，另一方面规定了公允价值计量基础的运用范围和限制条件。国际会计准则中有关资产、负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例在75％以上，而我国只在50％左右，已经运用了公允价值的准则在运用程度上也不如国际会计准则，这就说明了新会计准则对公允价值运用所采取的是循序渐进、逐步渗透的策略。 2.公允价值计量缺乏合理性、可操作性及选择性较小 由于我国目前经济发展的市场化程度较低，大多数领域仍缺乏较为规范的公开而且活跃的市场，估值技术在会计领域的应用还不够规范，我国会计人员整体素质还不够高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，这些状况在很大程度上影响着公允价值的合理确定。另外，由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，估计公允价值的数据、资料难以搜集，公允价值的取得和公允性判断难度较大，使其可靠性和相关性大为减弱。从其确定的具体操作来讲，由于企业的资产、负债种类繁多，并处于不同的市场环境中，在市场信息不充分且真实性难以辨认的情况下，除了部分资产、负债的公允价值可以通过活跃市场直接确认或比照相类似的交易价格外，还有许多资产、负债在市场上很难找到可供参考的价格，只能采用未来现金流量现值等估值技术大致的估计或采取近似价值的操作。 3.财务报表项目的随意性较大、企业获取信息成本加大 在公允价值的计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表的波动。我国市场经济虽然有了较大发展，但在很多情况下，资产、负债的公允价值仍难以取得，而会计准则要求运用公允价值进行会计核算，这就要依赖人的主观判断确定公允价值。 公允价值计量基础的运用会增加企业信息成本。一是公允价值计量是动态计量，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的评估计量人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。三是公允价值的运用对于大多数会计从业人员来说也是十分陌生的，要掌握新准则的有关具体运用，培训必不可少，培训费用也将是一笔不小的花费。 三、公允价值合理运用的有效对策 从我国当前的会计环境来看，为了全面实施新会计准则，确保公允价值的有效运用，必须采取切实可行的对策来解决公允价值运用中存在的问题。 1.建立健全公允价值的理论体系。尽可能详尽地规定公允价值运用的细节问题。就目前我国第一层次交易市场尚不完善的现状下，会计准则的修订和完善显得尤为重要。尤其是资本市场对会计信息可靠性、真实性的需求，进一步要求在会计具体准则中应对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明。这样既有利于会计人员实际操作：避免由于制度漏洞而被人为操纵。也减少粉饰财务报表的行为。具体地说，应该在有关具体准则或操作指南中明确指出：何时采用公允价值，何时采用历史成本；在二者均可采用时，何者为首选方法，何者为备选方法；采用公允价值后因账面价值调整而形成的差额如何处理等等。 2.培育成熟的公允价值运用的良好市场环境。构建一个公开、活跃、发育成熟的资本市场，为公允价值的运用创造良好的市场环境。因为以市场价格确定公允价值，只有在充分完备活跃的资本市场形成的市场价格等才能更接近资产、负债的内在真实价