公司治理结构下内部会计控制构建.docVIP

公司治理结构下内部会计控制构建随着现代企业制度的逐步建立和完善，内部会计控制作为公司的一种管理制度，应该包括公司的组织规划、任务和责任的委派，账户和报表的设计以及各方面的措施和方法，即保护公司的资产、提高会计和其他业务资料及报告的真实性和完整性；从而推动公司各方面活动的经营效率。同时传达管理方针，衡量其遵循情况。 一、 公司治理结构与内部会计控制关系 在现代企业中所有者与内部人之间虽然具有委托代理关系，但是由于存在着目标不对称和信息不对称，所以在实际工作中就会出现“内部人控制”。正是“内部人控制”的存在，因而产生了公司治理结构。 公司治理结构由股东会、董事会、监事会、经理层组成。建立有效的公司治理结构的宗旨就是在它们之间合理配置权利，明确各方责任，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司目标。内部会计控制是企业董事会及经理层为确保企业财产安全完整，提高会计信息质量，实现经营管理目标而建立实施的一系列措施和程序。因此，公司治理结构和内部会计控制是密不可分的。公司治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，也是实行内部控制的制度环节。内部会计控制在公司治理结构中承担着内部管理监控的作用，它是有利于企业实行经营管理目标、完成受托责任的一种手段。 在国有企业中，“内部人控制”问题已经成为一种较为普遍的现象。造成这种现象的原因有许多，其中重要的一条就是我国数十年“放权让利”改革的影响。人们普遍认为改革的最高原则就是给“企业”（实际上是经营者）以不受所有者约束的经营自主权。于是，出现了“国有资本授权企业经营”的做法，出现了股东会和董事会形同虚设、董事长和总经理合二为一等违反公司基本原则的做法，实际上把所有者排除在企业之外。目前，很多国企中企业经营者以“法人代表”的身份掌握着企业的最终控制权。企业经营者实际上是在没有内外监督的情况下全权经营这部分国有资产，于是便相当广泛地产生了“内部人控制”的问题。从公司治理结构中控制权配置原则与国有企业治理结构存在的主要问题来看，授权经营扭曲了公司治理结构中股东大会与董事会之间的信任委托关系，这无疑会使所有者的监督显得苍白无力，同时又强化了“内部人控制”。 要防止“内部人控制”现象的产生，根本的一条就是健全和完善内部会计控制。而内部会计控制作为董事会和经理阶层为实现经营管理目标而建立和实施的一系列措施和程序，要有效运行和发挥作用，就需要营造一个良好的控制环境，这就要完善公司治理结构，强化公司治理机制。针对我国国有企业中存在的所有者监督弱化，“内部人控制”现象突出这种状况，只有强化公司治理结构的基础建设，才能使得内部控制的目标顺利实现。 二、 内部会计控制是防止会计信息失真的有力保证 导致会计信息失真的原因可分为两类：非故意性行为和故意性行为。非故意性行为是指 由于会计人员素质低下或过失等原因，导致在会计规范的范围内选用会计政策不当，使得加工出来的会计信息不能如实反映企业的财务状况和经营业绩；故意性行为则是会计人员在内部人的授意、胁迫之下，为了企业管理当局的私利，不遵守有关会计原则，故意提供虚假会计信息。要进行有效的控制，就必须有明确的职责划分，使各部门、岗位和员工都各负其责，相互制约。职责划分是内部控制的一个基本原则，主要是解决不相容职务分离问题。所谓不相容职务是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部不相容职务主要有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这些职务应由不同的人员来担任。更广意义上，职责划分包括两个层面：一是公司内部治理结构即股东大会、董事会、监事会、经理等之间的职责划分；二是经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划和职责划分。充分的职责分工是为了防止错误和弊端。通过职责划分，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的多个或各个环节，既可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生。 三、 激励与约束构成内部会计控制的基础 治理内部人控制的基本方法是建立有效的激励与约束机制，它既可激发内部人控制行为的积极方面，又能减少或消除内部人控制的消极方面。在这里，完善的企业法人治理结构是解决问题的根本，因为明确划分了责、权、利的股东大会、董事会和经理层具有良好的相互制衡的关系；而会计控制则可以被视为连接这三方的信息桥梁。《企业会计准则》规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”有效的激励和约束机制可以促使会计人员提供准确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成管理的良性循环，促进科学管理的完善。 众所周知，企业