新准则下资产减值存在问题及对策探析.docVIP

新准则下资产减值存在问题及对策探析【摘要】资产减值是资产的可收回金额低于其账面价值,企业通过对资产价值的确认能够真实反映企业资产的质量,使企业财务信息更具真实可靠性。本文主要从资产减值的理论出发,分析我国现行资产减值测试、资产减值计量,资产减值盈余管理等方面存在的相关问题,并提出相关对策,使企业能更加合理真实公允地反映资产的经济实质。 【关键词】资产减值 问题 对策 一、资产减值概述 1、资产减值的计提范围 我国财政部2006年2月15日颁布的 《企业会计准则第8 号――资产减值》中规定:资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。准则中的资产,除了特别规定外,包括单项资产和资产组。计提的范围包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托贷款、固定资产、采用公允价值计量模式的投资性房地产、在建工程和无形资产、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益及企业合并中形成的商誉等。 2、资产减值的确定 新准则规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。 准则中规定当企业存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值:资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。除了准则中列示的上述可能发生减值的迹象外,当出现其他预示减值迹象时,企业也应该进行减值测试。 3、资产减值的计量 新准则中规定,资产减值确认后,就要进行资产减值的计量,应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。确定可收回金额再与资产的账面价值进行比较,就可计量出资产减值的金额。 资产的公允价值减去处置费用后的净额,应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。新准则规定,资产的公允价值应当根据以下三条确定:公平交易中销售协议价;在活跃市场中的买方出价;如果上述两项都不存在,以可获取的最佳信息(同行业类似资产的最近交易价格或者结果)为基础估计。如果企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的, 应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 4、资产减值损失的会计处理 (1)单项资产减值损失的会计处理。根据新准则规定在会计期末对资产进行减值测试,如果资产存在减值迹象,就需要估计其可收回金额,并将可收回金额与资产的账面价值进行比较,以确认资产的减值损失,并将其确认的损失入账。可收回金额低于其账面价值的,企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产的减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备,按应减计的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“XX资产减值准备”科目。长期股权投资、固定资产、无形资产和按成本计量的投资性房地产的减值损失一经确定,在以后期间不得转回。需要注意的是,可收回金额是资产的可变现净值与未来现金流量现值二者中的较高者,只要这二者中有一个金额高于资产的账面价值,则资产的可收回金额就大于账面价值,资产就没有发生减值。 (2)资产组减值损失的会计处理。如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产组的减值损失金额应当按下列顺序进行分摊:首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值。根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占的比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。 二、资产减值存在的问题 1、资产减值测试存在的问题 资产减值准备的计提关键是确定资产预期的未来经济利益。然而,要合理确定资产的可收回金额有较大的难度,主要存在以下方面的问题。 (1)资产公允价值难以确定。新准则规定,公允价值可根据公平交易中的销售协议价确定;存在资产活跃市场的,按市场价格确定;在不存在销售协