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浅议长期股权投资会计核算摘要：文章根据我国长期股权投资准则的规定，阐述了长期股权投资的核算范围、成本法、权益法的的具体核算方法以及两种核算方法之间的转换。 关键词：长期股权投资 成本法 权益法 二者之间的转换 伴随着中国经济的高速成长，企业并购、投资越来越多，所以对企业会计的要求也越来越高，笔者认为：应按“投资时、持有期间、处置时三个步骤结合成本法、权益法对长期股权投资进行会计核算。 一、长期股权投资的核算范围及核算方法。 长期股权投资核算的范围和相应的核算方法归纳如下： 二、成本法的核算 成本法的核算分为投资时、持有期间二个步骤： （一）投资时的核算 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本（公允价值、账面价值）入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况： 1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量 在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账；在非同一控制下，应采用“公允价值”入账。 （2）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 ①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 ②通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 2．非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照付出资产的公允价值确定其初始投资成本。 （二）持有期间的核算 成本法下持有期间有两件事：现金股利的处理和期末计提资产减值： 1．现金股利的处理 根据财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应一律确认为当期投资收益。 2．期末计提减值 （1）对子公司的投资，应当按照“资产减值”准则的规定处理。（2）按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照 “金融工具确认和计量” 准则有关规定处理。 （三）处置时 处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）。 三、权益法的核算 长期股权投资权益法的核算分为二步：投资时、持有期间的核算。 （一）投资时的核算 投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整： 1．确定初始投资成本 长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应当按照付出资产的公允价值确定其初始投资成本。 2．调整初始投资成本 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 （2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠利得），同时调整长期股权投资的成本。 （二）持有期间的核算 采用权益法核算下，持有期间有二件事：确认权益、计提减值： 1．确认权益 （1）由于被投资企业净利润的变动，投资企业应确认投资收益，同时调整长期股权投资。应注意： 1）应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在确认投资收益时，应对被投资单位的账面进行调整，以调整后的净利润确认投资收益。调整因素有三个： ①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 ②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润进行调整。 ③在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。