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现行财务报告局限性及未来发展趋势【摘要】21世纪是一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为特征的崭新的知识经济时代。企业所处的会计环境受整个经济的影响,也将发生较大的变革。会计作为企业的一项重要的管动,如何在变化的环境中更好地发挥其职能是需要我们不断研究的一个课题。本文拟对现行财务报告的局限性进行分析,以期对报告未来发展趋势做初步的探讨。 【关键词】财务报告 会计环境 发展趋势 回顾会计的发展历史,不难看出,财务报告从最初的复式记账的雏形,发展到现行完整的报表体系,始终随着会计经济环境的变化,做出一系列适应性的调整和改变。我们知道,现行财务报告体系是与工业经济环境相适应的,是以有形资产的确认、计量、报告为核心的,而知识经济时代网络的发展对财务报告的内容形成了很大的挑战。现行的财务报告体系面临着巨大的压力。 一、现行财务报告的局限性 随着加入WT0以及知识经济时代的到来,我国会计环境发生急剧变化。人们对财务信息的要求和期望不断提高,而现行财务报告在新的会计环境下发展缓慢,局限性越来越突出,难以满足广大使用者的要求。 1、现行财务报告的真实性有待检验 目前,我国对整套会计核算及会计档案都有较为规范的规定,并且要求公司年度会计报表必须由注册会计师进行审计。在不考虑故意或恶意的情况下,可以说现行财务报告的可验证性和公允性还是比较高的,但其真实性却由于种种原因难以得到保证。首先,货币计量假设是影响会计信息真实性的重要原因,会计报表上所列示的信息都是以货币表示的绝对值,给人一种精确的印象。其实,只有在极少数情况下报表上所反映的信息才能够代表实际情况。因为货币形式无法反映企业经营状况的全部内容。财务报告以货币计量掩盖着诸多企业经营活动中不能用货币计量的事实。同时货币作为会计统一计量单位是建立在货币本身价值不变这一假设基础上的,但现实货币在其运动中价值是经常变动的,有时变动幅度很大,这就不能不使财务报告的货币表述偏离企业实际进行的价值运动。其次,大量的主观因素是影响会计信息真实性的根源,在此之前,必须对信息进行确认、计量、记录、和整理等加工处理,而在这个过程中,人为的主观判断是必不可少的。 2、现行财务报告侧重企业历史经济活动而忽略未来经济活动 知识经济时代,企业环境复杂,企业管理者要运用前瞻性信息对企业的经营活动进行筹划。利益相关者日益关注的是企业未来的盈利能力,而现行财务报告只能提供历史交易信息。因此,事后信息揭示已成为现行财务报告最大的局限之一,其具体表现在:一方面现行财务报告所提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少,有些甚至毫无用处。目前人们可以很容易地从电脑数据库中获得越来越多的着眼于提供预测数据的信息,这也是现行财务报告受到最多和最猛烈的批评之处。另一方面,许多与企业未来发展休戚相关的经济业务如衍生金融工具、信息技术资产、人力资源价值等都未能在财务报告中得到有效的充分披露。财务报告的有用性正在削弱。衍生金融工具的运用,具有很大的风险和不确定性,有时可能给企业带来巨额利润,但有时也可能给企业带来巨额的损失。 3、现行财务报告信息披露内容的不完整性 尽管完整性是一个相对的概念,但信息披露内容不完整性是现行财务报告的固有弊病。试想,以交易为基础的现行财务报告模式势必会拒绝确认乃至报告某些虽然于交易无联系但却十分重要的期间价值变化,最直接的影响就是导致企业对经营业绩的反映和监督不能令人满意。现行财务报告信息披露内容的不完整性主要表现在以下几个方面:第一,企业经营过程中造就的竞争优势得不到反映,但是这类事项或情况对企业日后的经营业绩却有着深远的影响;第二,那些企业内生的人力资源状况和各种软资产如知识产权、智力资产等对企业发展意义深远的项目更是得不到反映;第三,对企业履行社会责任的信息在财务报表中长期被忽视,而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩,甚至导致企业破产;第四,社会经济发展变化越来越快,环境对企业的经营活动影响越来越大,然而现行财务报告对企业的环境信息长期忽视,如果这种状况持续下去,将严重影响决策的正确性和决策效率。 4、现行财务报告方式的局限性 财务报告方式主要是指财务报告的信息交换方式、交换的时间和交换内容,这三个因素相互影响。信息交换方式是指交换信息时所依赖的信息传输介质及其传送方式。在工业社会,这种介质主要表现为传统的纸张、笔墨和算盘,而传送方式则主要表现为一定格式的会计报表。信息交换时间是指所交换信息的介质时间及传送的具体时点。在现行财务报告中,所传送信息的截止时点通常是指资产负债表日,而传送的具体时点则通常是指会计报表的发布日。交换的内容是指所交换信息本身所表达的涵义。这种财务报告方式严重限制了财务报告的使用范围、传递速度