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论现代风险导向型审计在我国应用摘要　进入21世纪，企业发展环境发生很大的变化，传统的审计模式已经难以满足投资者、政府和社会大众的需求，同时接二连三的财务报表舞弊案件的发生也给审计职业界带来了很大的压力，现代风险导向型审计模式应运而生。本文从风险导向型审计的特点出发，对目前现代风险导向型审计在我国应用中出现的问题进行探讨，并提出了相应的改进措施，希望对扩大风险导向审计的使用范围有所帮助。 关键词　现代风险导向审计　审计程序　重大错报风险 一、风险导向审计的内涵 1、风险导向审计内涵和本质 所谓现代风险导向审计，又称为风险基础战略系统审计，它的核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报表的错报风险，而错报风险又属于企业的经营风险的一部分，因此，有效的审计应该是建立在对被审计单位所处的行业、发展阶段和市场环境及企业发展战略目标，管理方法充分了解的基础上，对企业的经营风险进行综合的评定从而确定实质性审计的范围和审计程序。从审计方法的角度来说，传统审计模式着眼于寻找财务报表的固有风险，风险导向审计从企业的战略分析入手，通过先战略分析、经营环节分析再到财务报表分析的思路来确定审计程序；从理论基础来看，风险导向审计以战略发展观和系统观来指导错报风险和整个审计程序；从审计思路上来说，现代风险导向审计模式既对企业财务报表风险做出合理判断又对企业的战略管理进行分析，这样上下结合的方式，可以提高审计的工作效率，提高审计量。 2、现代风险导向审计的特征 (1)审计重心从以审计测试为主转移到以风险评估为中心。随着经济全球化的深入和市场经济的不断深化，企业经营风险不断增加，社会大众对企业财务报告的要求越来越严格，传统的审计模式已经不能适合现代报表审计的需要。现代风险导向审计取长补短，将审计工作的重心转移到以被审计单位风险评估为重心上，主要的审计程序包括风险评估、控制测试、实证性测试等，这样不仅加强了风险评估的程序，减少审计风险，还真正体现了风险导向审计的“风险控制”理念。 (2)审计程序测试个性化。传统的审计程序有一套标准的程序，这样一是不能具体问题具体分析，对症下药；二是注册会计师不能突破客户预先设置的障碍。而风险导向审计测试的个性化就是为了克服这一缺陷展开的，针对不同的客户，根据公司所属行业、发展阶段、经营风险等制定不同的审计程序，这样不仅可以提高审计人员的工作效率，还可以提高审计资源的使用效率。 (3)审计证据从内部证据向外部证据转移。由于审计重心向风险评估转移，注册会计师就必须充分了解企业的经营环境，从企业外部获取大量的审计证据来评估被审计单位的经营风险、审计风险和其他风险，为此，会计师事务所应该建立本单位自己的数据库，全方面地思考如何获取更多的外部审计证据来进行风险评估。 (4)风险评估由直接评估变为间接评估。传统审计模式在进行风险评估时直接通过抽样调查的方式评估重大错报的概率，也就是说直接对审计风险进行评估；而现代风险导向型审计不在直接评估审计风险，而是从企业的经营风险评估人手，这样注册会计师就可以整体上把握企业的经营状况，从源头上寻找财务报表舞弊的根源，从而更加有效地降低审计风险，提高审计质量。 二、现代风险导向审计应用中存在的必然问题 现代风险导向审计在我国的应用时间不太长，加上我国审计行业的先天不足使得风险导向审计在我国的应用中存在着许多的问题，如审计成本过高、审计观念落后、注册会计师综合素质不高、信用体系不尽完善等。 1、审计成本过高 实施现代风险导向审计从审计初期到审计报告完成都需要很大的经济投入，增加了审计单位的审计成本。在审计初期，尤其是在制定审计计划时，注册会计师需要对被审计单位的经营环境和发展战略等进行全方位的调查、研究，这必然会增加注册会计师的工作时间或者人数，从而增加审计成本；在审计中期，尤其是执行控制测试、细节测试和实质性测试时期，注册会计师关注的范围、重点不断扩大，必然导致工作时间的增加和审计成本的提高；现代风险导向审计在审计后期，需要整理审计底稿，然后根据所搜集的审计证据和执业判断对被审计单位的财务报告出具恰当的审计报告，必然也会增加审计成本。在风险导向审计中，风险的观念贯穿于审计程序的每一个步骤，因此，如果在上一个审计程序中发现问题，就必然需要重新评估，加上如果企业经营管理不善的话，必然会加大审计成本。同时，风险导向审计提高了对审计质量的要求，这就必然会增加审计工作量。对事务所而言，审计成本需要得到补偿才是接受审计工作的前提，但是随着市场竞争的不断加强，审计成本往往得不到或者不能得到及时的补偿，这就间接制约了现代风险导向审计的推广。 2、注册会计师综合素质较低 现代风险导向审计模式将风险贯穿了整个审计过程，不仅对被审计