浅谈新所得税会计准则的特点及相关会计处理.pdfVIP

《企业会计准则第 18号—— 所得税》(以下简称 “新 的企业财务会计视角 已经 由利润表观转变到 资产负债 所得税会计准则”)借鉴 了 《国际会计准则第 12号——所 表观。 得税》，引入 了计税基础和暂时性差异的概念 ，要求企业 (二)明确采用资产负债表债务法进行会计处理 采取资产负债表债务法进行所得税处理 ，基本实现 了与 纵观会计发展史 ，所得税会计处理方法主要包括 ：应 国际会计准则的趋 同。本文首先对新所得税会计准则的 付税款法 、递延法 、债务法(包括损益表债务法和资产负债 特点进行介绍，并在此基础上对其基本原理及相关账务 表债务法)。而我国旧会计准则对企业所得税核算方法可 处理进行说 明。 供选择的空间较大 ：企业可以采用应付税款法或纳税影响 会计法 (包括递延法和损益表债务法)核算所得税。而新所 一 、 新所得税会计准则的特点 得税会计准则明确取消了以前的会计核算方法 ， 要求企业 所得税会计 ，是研究如何对按照会计准则计算的税前 一律采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务 会计利润与按照税法计算 的应纳税所得额之间的差异进 法是对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。由于暂时性 行会计处理的会计理论和方法。财务会计中的所得税费用 差异产生于资产和负债的账面金额与计税基础之差 ，因而 是遵循会计准则确认的，与 当期收入相配 比的所得税金 资产负债表债务法是从资产负债表出发的，所以核算的递 额，是以税前账面收益为基础计算。而税法中的应交所得 延所得税资产和递延所得税负债无需调整就符合资产和 税，是按照适用的税率和企业所得税法规定的应纳税所得 负债的定义。 额计算出来的。财务会计与税务会计的差别导致所得税会 (三)新所得税会计准则更加符合谨慎性要求 计的产生。一直以来 ，所得税会计的核算是企业会计核算 新所得税会计准则设定了可确认递延所得税资产的 中的薄弱环节，此次所得税会计准则 的调整 ，实质上简化 上 限，即企业应 当以可能获得 的应税所得为限，确认由可 了所得税会计 的核算 ，虽然只是引入 了一些新的概念 ，但 抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 ，这避免 了如果预 是对企业财会人员仍是一个挑战。 计未来会计利润不能大于应税所得，资产负债表 中确认的 (一)引入 “暂时性差异”、“计税基础”的概念 递延所得税资产就是虚增 资产的情况。此外 ，新所得税会 为了与 国际惯例接轨 ，新所得税会计准则摒弃 了 “时 计准则要求在 “每一个资产负债表 日，企业应对递延所得 间性差异”的概念，引进了 暂‘‘时性差异’’的概念 。暂时性 税资产的账面价值进行复核，如果企业未来期间不可能获 差异是指资产负债表 内某项资产或负债的账面价值与其 得足够的应税所得可供抵扣 ，应 当减记递延所得税资产的 按照税法规定的计税基础之间的差额 ，该项差异在以后 账面价值。”可见，新所得税会计准则充分体现了会计信息 年度资产收 回或负债清偿时，会产生应税所得或可抵扣 质量的谨慎性要求。 金额。此外 ，新所得税会计准则从资产和负债 的定义出发 二 、 资产负债表债务法下所得税会计的基本原理及相 明确 了资产和负债的计税基础 ，这也是新 旧所得税会计 羊帐冬由h理 准则在基本理论上 的差别。这些变化充分反映出我国当