以公法之债解读我国社会保险税的建立——以纳税人财产权保护为视角.pdfVIP

第26卷第 12期 河 北 法 学 Vo1．26．No．12 2008年 12月 HebeiL口tcJScierice Dec ．．2008 以公法之债解读我国社会保险税的建立 以纳税人财产权保护为视角 郭维真 (北京大学 法学院，北京 100871) 摘 要：社会保险税不仅是税种法的重要组成，更是社会保障制度的核心环节，与一般的保险制度和税法制度都有着理论 和实践上的差异。以公法之债为视角。解读社会保险制度和社会保险税的性质，比较社会连带互助与国家责任理 论的逻辑体系，从而推求社会保险中个人责任与国家责任的划分原则，也即个人与国家债权债务关系之界定。同 时结合我国社会保险资金制度的历史演变，反恿社会保险制度改革的缺失。在比较社会保险筹资制度差异和若 干理论阐释的基础上 。对我国社会保险资金制度的改革提出建议。 关键词：公法之债；社会保险；税费比较 中圈分类号 ：Dr432 文献标识码 ：A 文章编号 ：1002·3933(2008)12—0021-06 Ref0rm OfSocialInsuranceSystem withtheTheory0fTaxDebtLaw GUO Wei—zhen (LawSchool，PekingUniversity，Beijing100871China) Abstract：Socialinsuranceplaysanimportantroleinthewholesocialsecuritysystem nadhasapmofundinfluenceontheboundary betweenpropertyrightsandfiscalpower．Thisarticlehasanalyzedthespecialcharacterofsocialinsuranceandmadea comparisonbetweensocialoslidarityandstateresponsibility．Alsothisarticlehasanalyzedthehistoryofthereform of socialinsurancesystem anditsdefects．Finallyinthebaseofsystem ocmparisonandtheoryanalysis，thisarticlemade aproposaltolevysocial insurancetaxwiththetheoryoftaxdebtlaw． Keywords：taxdebtlaw；soeialinsurance；taxnadcharge 一 、 税收公法之债的梳理及其与纳税人财产权之保护 一 法律关系中，国家是债权人，国民(纳税人)是债务人，国 债，作为民法上的概念，是指特定当事人之间可以请求 家享有的权利是依法请求国民履行纳税义务 ，国民(纳税 为一定给付的民事法律关系。在法学阶梯》中，“债”被定 人)的义务是应国家请求而履行纳税义务。但仅作如此解 义为 “一种迫使我们必须根据我们城邦的法律制度履行某 释，并不能充分体现纳税人的债权。税收之债应当不仅是 种给付义务的法律约束”It]。传统民法上，债包括合同之 指税收债务关系，税收债权也不只是 国家对纳税人享有的 债、侵权行为之债、无因管理之债和不当得利之债。这四项 请求权，税收之债应 当突破 “征”与 “管”的范围而至 “用”。 基本制度的构成要件、指导原则及社会功能虽然各不相同， 将税收依据纳入税收之债的理论体系内，不仅排除对税