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谈会计及秘得税法对接及协调【摘要】对于企业接受捐赠的核算企业会计制度及准则的规定有过多次修改，这种改变主要反映在对接受捐赠资产计缴所得税的方法上，究其原因主要基于所得税法的历次修改。我国的企业会计制度及准则与税收法规对收入、费用的确认和计量上有着不同的规定。两种制度保持相对独立，导致企业在所得税的核算上历史地存在矛盾。然而两种制度在保持基本分离的同时也存在相互的协调和对接。 【关键词】捐赠　会计制度和准则　所得税法 企业接受捐赠的资产包括货币性资产和非货币性资产。所得税法规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并人当期的应纳税所得，按其入账价值计算缴纳企业所得税：而对于企业接受捐赠的非货币性资产，税法规定的入账价值和按会计制度及会计准则规定确定的入账价值不同，所得税计缴规定也有不同。由于对于企业接受捐赠的货币性资产。税法规定的入账价值即计税价值和会计准则及会计制度规定的入账价值是相同的，皆为实际收到的货币性资产的金额，不存在所得税计缴的调整。 一、会计与税法的第一次对接 1997年国家税务总局下发的财税字[1997]77号文件中有关规定：纳税人接受捐赠的实物资产。不计人企业的应纳税所得。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计人应纳税所得或清算所得，依法缴纳所得税 根据税法的这些规定，企业会计制度规定企业接受的非货币资产捐赠时，应当按照确定的价值，借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目：一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目；按照确定的价值与现行所得税税率计算的未来应交的所得税。贷记“递延税款”科目，按照确定的价值扣除其与现行所得税税率计算的未来应缴的所得税后的余额，贷记“资本公积一接受捐赠的非现金资产准备”科目。接受捐赠非现金资产准备不能用于转增资本。 二、会计与税法的第二次协调 2003年4月，国家税务总局发布了(关于执行(企业会计制度)需要明确有关所得税问题的通知，规定企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的人账价值确认捐赠收入，并人当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计人各年度的应纳税所得。按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计人资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收人，不计人企业接受捐赠当期的利润总额。企业接受捐赠的固定资产，可按税法规定扣除其所计提的折旧。 根据所得税法的上述变化。企业会计制度对于接受捐赠非货币性资产的核算，本次调整最明显标志设置了“待转资产价值”科目。企业接受非货币性资产捐赠时按确定的入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”科目，按税法规定的计税价值贷记“待转资产价值一接受捐赠非货币性资产价值”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目；一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应缴纳的所得税后，计入资本公积。不计人企业接受捐赠当期的利润总额。 例、某企业2005年接受捐赠材料一批，发票上注明价款10000元，税金1700元；接受捐赠不需安装的设备一台，发票上注明价款100000元，税金17000元，企业另支付运杂费1000元。接受捐赠原材料按税法规定的入账价值包含材料价款和进项税，合计为117000元，按会计准则及会计制度规定的入账价值不应包含进项税17000元，会计分录为： 借：原材料10000(按会计制度及准则确定的入账价值) 应交税金――应交增值税(进项税额)1700 贷：待转资产价值――接受捐赠非货币性资产价值11700(按税法规定的计税价值) 接受捐赠不需安装的设备按税法规定的入账价值包含设备价款和进项税为117000元，按会计准则及会计制度规定的入账价值还应包含运杂费1000元，会计分录为： 借：固定资产118000(按会计制度及准则确定的入账价值) 贷：待转资产价值一接受捐赠非货币性资产价值117000(按税法规定的 计税价值) 银行存款1000 年末，应对接受捐赠的资产进