会计信息失真中会计人员民事责任研究.pdfVIP

2008年6月 海南大学学报人文社会科学版 Jun．2008 第26卷第3期 HumanitiesSocial Sciences Journal of Hainan University V01．26 No．3 会计信息失真中会计人员民事责任研究 谭小平 (暨南大学管理学院，广东广州510632) [摘 要]会计信息监管对于解决代理人履行受托责任中的道德风险，以及解决信息不对称的问题 具有重要意义。要保障会计信息的质量，会计师本身必须遵守其职业规则和证券法律。美国证券法制定 了完善的会计师民事责任条款，以惩罚或制止会计人员的违法行为，对我国证券法的完善具有一定借鉴 意义。 [关键词]信息失真；受托责任；会计人员；民事责任；证券法 [中图分类号]DF 436 [文献标识码]A [文章编号]1004—1710(2008)03～0262—05 一 、 受托责任：会计信息监管的理论基础 我国著名会计学家杨时展教授以为，“受托责任的存在，是人们之所以要会计的根本原因”…。公众 公司中受托责任是基于如下几个原因：其一，伴随着近代商品经济的发展以及企业竞争的加剧，仅凭单个 商人资本原始积累已很难完成大规模投资，因此只能向社会募集资本。而公司的出现正是此种大规模资 本需求的产物；其二，随着发轫于西欧的私有财产神圣不可侵犯的理念逐步渗透到大众之中，各种投机性 的投资行为得到极大的刺激；其三，通过投资而增加的私人财富又反过来使得资本投资规模不断循环扩 大；其四，企业竞争的扩大导致公司规模扩大，管理层次越来越高，而普通公众已很难具备完善的专业管 理人员的技能，因此资本所有者不得不将其财产转化为公众公司股份，将财产交由专门的企业管理人员 经营。于是，受托责任概念的出现便成了必然，伴随它的出现引发了两个有关决策的问题：一是企业管理 者的管理决策。企业的管理人员需要进行各种经营决策行为，目的是企业的赢利；二是企业所有人的投 资决策。企业的所有人需要进行各种投资分析行为，以了解企业的管理人员是否尽了他们应有的受托责 任，目的则是决定是否继续投资该公司。这两种决策行为，都需要经济信息的支持，“其中最重要的是成 本信息和财务信息，前者由管理会计提供，而后者则由财务会计提供” 。美国财务会计准则委员会 (FASB)发布的1号财务会计概念公告(SFAC)首先提出了提供对经济决策有用的信息是财务报告的目 标的观点。由是观之，会计人员在公众公司治理中扮演着重要角色，其提供的经济信息对降低企业经营者存 在的“道德风险”，即偷懒和机会主义行为有重要的意义。亚当·斯密曾在《国富论》中表达过如此担心，在 钱财的处理上，股份公司的董事为他人尽力，而私人合伙公司的伙员则纯粹是为自己打算。所以，想要股份 公司的董事们监视钱财的用途，像私人合伙公司的伙员那样用意周到，那是很难做到的。其意为仅仅依靠代 理人的“道德自律”，即诺斯(North)所言的“第一方监督(the firstparty enforcement)”是无法解决这个问题的， 而诺斯所言的“第三方监督”，即与契约利益无涉的仲裁者来解决这个问题更为实际。而会计人员，尤其是独 立的会计师事务所的会计人员乃为第三方实施有效监督的重要手段。 综上所述，目前“全球资本市场依靠会计作为商务的国际语言” ，会计信息在公众公司的治理中起 着举足轻重的作用，会计信息的监管对于敦促公司经营者忠诚地履行其作为股东资产守护人的受托责任 (stewardship responsibility)，维持公众对资本市场的信心具有重要意义。而包括注册说明书、审计报告等 [收稿日期]2008—03—11 [基金项目]教育部人文社科项目(07JA630055) [作者简介]谭小-,y-(1971一)，女，湖南益阳人，暨南大学管理学院讲师，博士，主要从事会计学与财务管理研究。 262 谭小平：会计信息失真中会计人员民事责任研究 在内的会计信息的编制、报备则与注册会计师的职业密切相关，如果会计师违反职业规则，报备并签署了 不准确、不独立的审计报告，则会直接导致公司所有人与代理人之