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平衡点模型在增值税筹划中应用增值税是我国一项重要的流转税。征税对象是我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，计税依据是货物的销售额或者提供劳务的增值额和货物进口金额。增值税分为进项税和销项税。纳税主体可以分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人增值税率17%和13%，允许进项税抵扣。小规模纳税人增值税率3%，不允许抵扣进项税。现从以下三个方面运用数学模型对增值税进行合理筹划： 一、纳税主体资格方面 由于纳税主体根据经营规模和会计核算健全程度分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人计税基础是增值额，小规模纳税人是以不含税收入作为计税基础。因此，在售价相同情况下，增值率的大小决定了增值税的高低。增值率高的企业适宜作为小规模纳税人核算，反之则按一般纳税人核算。现在通过以下分析找到收入临界点来达到确认纳税主体资格的目的。假设：不含税销售额用A表示，增值率用B表示，进项增值税税率M，销项增值税税率N，小规模纳税人增值税征收率3%。 其一，一般纳税人应交增值税计算。具体公式如下： 应交增值税=销项税-进项税=销售额×销项增值税率-销售额×（1-增值率）×进项增值税率=A×N-A×（1-B）×M=A×（N-M+BM） 其二，小规模纳税人应交增值税计算。具体公式为： 应交增值税=销售额×征收率=A×3% 当两者税负相等时，得到如下等式：B=1-（N-3%）/M 列表计算如表1所示： 通过以上分析计算，可以进行相关比较分析。在第三种情况下，只要有增值，采用小规模纳税人核算税负轻。其他情况下，在实际增值率大于上表计算的增值率时，作为小规模纳税人核算税负较轻；反之，则按一般纳税人核算。当然企业在筹划时，要充分考虑自身条件和国家对纳税人的认定标准，考虑公司自身经营成本，在节约税金和公司营运成本上作比较分析，确定合理合适的公司设立模式，以求利益最大化。 二、混合销售与兼营业务方面 混合销售和兼营业务相同点是企业经营范围既销售货物，又提供营业税劳务；不同点是混合销售的两项纳税事项有紧密相连的从属关系。一般情况下，核定其税种时要依据企业主营业务而定，主营增值税业务要全部交增值税，主营营业税业务要交营业税。兼营经营方式按照增值税实施细则规定应该分别核算应税项目的增值税项目的营业额和营业税应税项目的营业额，分别交纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物和应税劳务的销售额。由于增值税和营业税两项税率有较大差异，可以通过计算，帮助企业选择税负较低的税种。假设营业税税率C。 其一，纳税人经营全部应税项目。计算公式为： 一般纳税人：应交增值税 =A×（N-M+BM） 营业税纳税人：应交营业税=含税销售额×营业税税率 =A×（1+N）× C 当企业两项税负相等时，得到平衡点增值率。 B=（C+NC-N+M）/M 计算列表如表2所示： 从上表可以得到以下结论：当增值率高于上表平衡点增值率时，企业交纳营业税税负较低，反之，按一般纳税人交纳增值税合适。对于上表第二、三种情况下，只要有增值，就采用小规模纳税人核算。 其二，纳税人兼营免税项目与非应税项目。增值税法规定：纳税人兼营免税项目和非应税项目，无法划分不得抵扣项目的，可按以下计算抵扣税额。 不得抵扣税额=当月全部进项税额×当月免税销售额/当月销售额。 当免税产品进项税额/全部进项税额=免税产品销售额/全部销售额时，企业纳税达到一个平衡点。若前者大于后者，企业可采取合并经营减少税负，反之，企业可以采取将生产免税和非应税项目的生产部门分成独立企业，单独核算。 当然这种方法还可以应用到两个企业联营设立上，把独立经营转换成混合经营，当符合上述条件时，把两个或多个生产免税产品和应税产品的企业进行联营，降低税负。但是在进行企业筹划时还要考虑企业合并或联营发生的相关管理成本，综合考虑设立条件，符合公司法和税法相关规定，达到税收筹划的目的。 三、进货价格选择 增值税一般纳税人交纳的增值税是销项税减进项税的差额。要抵扣进项税满足以下条件之一：取得增值税专用发票（税率17%）；小规模纳税人取得由地税代开的增值税专用发票（税率3%；收购农产品的普通发票（抵扣13%）。因此从小规模进货取得的普通发票是不允许抵扣进项税的。这样进货价格就存在差异，从小规模企业进货价格就要低于一般纳税人进货价格。简而言之，只要小规模纳税人购货价格降低幅度达到一般纳税人报价除以1.17再乘以17%，那从小规模纳税人处购货有利。 举例如下：假设某一般纳税人企业购入一批产品，一般纳税人供货含税价格117元，小规模纳税人供货含税价格90元，增值税税率17%，小规模纳税人开据普通发票