股份支付会计处理及税务处理.docVIP

股份支付会计处理及税务处理当前，越来越多的企业采取股份支付的方式，激励员工为企业服务，正确掌握股份支付的会计处理和税务处理对企业财务人员和税务人员越发显得重要，尤其新《企业会计准则》和新《企业所得税法》的实行，需要我们准确把握股份支付的会计处理与税务处理的差异。 根据新的《企业会计准则》的解释，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业向其雇员支付股份期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易，本文仅讨论企业换取职工服务的股份支付。按结算方式划分，股份支付分为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付。按企业性质划分，股份支付分为上市企业股份支付和非上市企业股份支付。按期权授予后是否可立即行权，分为立即可行权股份支付和非立即可行权股份支付。 一、会计处理 按新《企业会计准则》要求，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 对于立即可行权权益结算股份支付，不存在等待期，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转授予日确认的资本公积（股本溢价），并确认应交个人所得税。 对于非立即可行权权益结算股份支付，企业在等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的职工服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积），并确认应交个人所得税。 对于立即可行权现金结算股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益，并在结算日确认应交个人所得税。 对于非立即可行权现金结算股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益，并在结算日确认应交个人所得税。 二、税务处理 股份支付主要涉及个人所得税和企业所得税两个税种。 对于个人所得税税务处理，上市企业股份支付按《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税［2005］35号）的规定执行。员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量 对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额＝（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定的月份数×适用税率－速算扣除数）×规定的月份数 上款公式中的规定月份数，指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是个人在证券二级市场上转让股票所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。 对于非上市企业股份支付，其员工购买股份期权的个人所得税税务处理，参照《国家税务总局关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复》（国税函［2007］1030号），对员工以非上市公司股票形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，如果一次收入较多，可比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号）规