追补确认往年漏报资产损失税务及会计处理.docVIP

追补确认往年漏报资产损失税务及会计处理一、漏报损失追补确认和多缴税款的税务处理 (一)申请追补确认的预备性工作 1.收集具备法律效力的外部证据。对于现金、银行存款、应收预付款等货币资产,或者股权、债券等投资资产的损失,申请追补确认的,应收集针对债务人或被投资人的、证明资产无法收回的具有法律效力的外部证据,以及有关资产被盗、被骗的外部证据(如公安机关立案、结案证明或回复等),如果这些证据的生效时间在以前年度,因此按规定不得在本年度扣除而需要追补确认。这些外部证据,在国税发[2009]88号文件(以下简称88号文件),该文件中已统一列举。 2.整理特定事项的内部证据。就申请追补确认的损失而言,这些内部证据,包括各项资产已在往年毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明及承担责任的声明。这些内部证据88号文件也已列举。 88号文件还对各类资产损失申报扣除分别规定了应提交的各种内部证据和外部证据。企业申请追补确认往年资产损失,当然也必须备足这些证据。 3.委托鉴定。鉴定可分两个方面:(1)具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明。这些技术鉴定证明主要涉及实物资产的报废、毁损、变质等损失。(2)具有法定资质中介机构的经济鉴定证明。这些中介机构,包括依法设立的会计师事务所、税务事务所等。用于对往年资产损失追补确认的经济鉴定证明,其内容除应包括正常申报资产损失税前扣除的鉴定证明应具备的内容外,还必须披露申请追补确认的资产损失发生时间,当时漏报的原因和证据,追补确认对损失发生年度的利润、应纳税所得额(或应弥补亏损)和应缴税款的影响,以及税务机关要求中介机构披露的其他方面信息等。 (二)申请和批准 1.申请范围。向税务机关申请追补确认往年的资产损失,应该为往年发生、按规定经税务机关审批才能在税前扣除的资产损失。对于按规定可以自行扣除资产损失,由于各种原因当年未入账也未扣除,其发生损失的内部证据所注明的时间为以前年度,是否应列入申请追补确认往年资产损失的范围,国税函[2009]772号文件(以下简称772号文件),该文件中未作说明笔者者认为既然要追补扣除,也应属申请范围。 2.申请文书。现时,笔者尚未见到国家税务总局统一制发追补确认往年漏报资产损失的文书表式。因此,如确无专门申请格式,笔者认为可使用一般文字表述的申请书。该申请书一般应具备以下内容:(1)资产损失发生时间;(2)资产损失的项目和金额(可附相应的明细表格);(3)损失原因;(4)损失当年未申报扣除的原因和情况;(5)上述资产损失发生年度企业原申报的应纳税所得额、已缴所得税额,或者亏损金额;(6)追补确认后损失发生年度的应纳税所得额、当年应缴税款或应确认的亏损金额;(7)申请在审批确认年度抵缴或结转下年抵缴的所得税额;如果损失发生年度追补确认资产损失后为亏损,则应说明损失发生年度的亏损额及相关补亏计划。同时,还应附报各类有效证据。 3.批准。88号文件规定,资产损失税前扣除审批申请应在年度终了后45日内提出,即报即批,审批工作最多在受理申请之日起30个工作日内完成;因情况复杂需要核实,经本级税务机关负责人批准最多可延期30天,并应将延期批准的理由告知申请人。 以上是对正常资产损失税前扣除审批程序的规定,笔者认为,这一规定应同样适用于追补确认往年资产损失扣除的审批,但追补确认往年资产损失的时间不应限于年度终了后45日。 (三)抵缴或税前补亏 1.抵缴。如果追补确认的资产损失发生年度缴纳了当年所得税,则应认为损失发生年度实际多缴纳了所得税,应在追补确认年度(以下简称本年)及以后进行抵缴:(1)本年应缴所得税额大于或等于抵缴数的,则以本年应缴数减去抵缴数,作为本年实际应缴数;(2)本年应缴所得税额小于抵缴数,则按本年应缴数作为本年抵缴数,本年不再缴纳所得税,而未抵缴完的多缴所得税,应结转以后年度抵缴;(3)本年为亏损的,则全部应抵缴数应结转以后年度抵缴。 2.税前补亏。如果企业损失发生年度追补确认漏报损失之前已为亏损,追补确认往年资产损失时则加大损失发生年度的亏损额,并按照税前弥补的原则(不超过五年)进行税前补亏。 3.部分抵缴部分补亏。如果追补确认前损失发生年度应纳税所得额为正数且缴纳了所得税,追补确认资产损失后损失发生年度出现亏损,则:(1)损失发生年度所缴税款应按以上程序抵缴;(2)出现的亏损则按税前补亏原则进行处理。 4.差异调整。对于在会计上界定为不重要的前期差错而按当年业务进行账务处理,但其相关证据又明显属于往年资产损失的,因为税法规定不能改变资产损失发生的所属年度,所以仍应按以上程序申请追补确认,同时应将计入本年度的往年资产损失从扣除数中冲回,作调增应纳税所得额的纳税调整,即在申报表附表三《纳