企业内部控制应用及实践.docVIP

企业内部控制应用及实践一、引言 2010年4月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发布了《企业内部控制配套指引》，自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日起将扩大到上交所、深交所（主板）上市的公司施行，并鼓励非上市大中型企业提前执行。这是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平的重要举措。此次颁布的《企业内部控制应用指引》包含组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化及有关业务活动等共18项应用指引，为全面提升我国企业内部经营管理水平提供了较为系统的理论指导和系统保障。从企业内部控制应用与实践来看，无论是对上市公司还是非上市公司，大中型企业还是小型企业都具有十分重要的意义。 内部控制建设是与企业成立同时产生的，并存在于企业整个发展过程中，保证企业顺利运行的重要活动，根据国内外相关研究，企业内部控制的主要目的是实现企业的效率和效益目标、 企业会计信息的真实有效性目标、相关法律法规的遵循目标（COSO报告）。这一目标描述既反映了企业内部的需求，又包含外部环境对企业的约束。 从政府部门制定企业内部控制规范体系并要求实施的角度看，企业内部控制应用和实践带有“要我做”的特点，而源自企业自身需求的内部控制实践又具有企业“我要做”的特性，厘清企业内部控制应用与实践现状，将这两种要求的具体目标、范围、内容有机统一，是推动企业内部控制建设，提高企业内部控制水平的基础。 二、调查问卷设计 （一）调查目的 通过此项调查以求掌握企业内部控制应用状况第一手资料，发现目前企业内控实践的薄弱环节和突出问题，为相关行业主管部门推动内部控制规范的应用工作提供决策参考意见，为企业提高内控水平在途径、方法等方面提供指导。 （二）调查指标构成 对企业内部控制应用与实践情况的调查主要以内部控制评价理论为指导，通过对内部控制各要素实际状况的了解，发现目前企业内部控制整体上存在的突出问题。符合《企业内部控制评价指引》要求企业内部控制评价应围绕内部控制要素，确定具体内容，全面评价企业内部控制的设计和运行。内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素构成，根据多年来研究企业内部控制所取得的相关成果，可将五大要素的具体内容划分为17个子项、34个细目，如表1所示。 调查问卷主要依据这一指标体系设计，针对基础指标设置观测点的具体问题。 在开展企业内部控制评价过程中，通过对选项赋值按规定权重统计获得对各级指标的量化计分，而鉴于本项调研的目的主要着眼于宏观管理方面，不同于对单一企业开展内部控制评价，因此在这一指标框架下设置的观测点具有本题研究的特殊性，不同于开展单个企业评价而带有较明显的选择性。 （三）问卷设计 调查问卷由调查对象类别与企业内控现状观测点两部分构成。 调查对象类别：（1）受访人员。本项调查受访人员全部限定为企业财会人员或取得财会岗位任职资格的企业经营管理人员，以增强调查问卷观测点的可比性，同时为今后加强对财会人员管理和后续教育培训提供参考。（2）企业类别。本项调查将受访对象企业按照行业划分为：工业、批发业、零售业、建筑业、其他行业。按照企业规模划分为：大型企业、中小型企业、其他规模企业。按照企业性质划分为：民营企业、国营企业、其他性质企业。企业样本类型广泛能够保证统计数据的覆盖面和良好的代表性。 内控现状观测点。对企业内控现状按五要素划分共设置了27个观测点，其命题概述如下： （1）内部控制环境：a1对内部控制目标的认识是否强调企业效率效益目标而忽视其他目标；a2对内部控制的学习是否具有迫切性；a3企业制定有完善的岗位职责文件；a4企业是否制定有专门的内部控制制度；a5企业是否制定战略目标；a6企业是否明确树立诚信经营的理念并灌输给每位员工。 （2）风险评估：b1企业是否有经营及财务预警机制；b2企业是否制定有完善的管理制度；b3企业是否根据实际及时调整和修改制度；b4企业劳资关系是否融洽。 （3）控制活动：c1企业内部控制体系是否完备；c2企业对各岗位人员是否要求必须具备相应的技术资格；c3企业各部门是否具有良好的协作关系；c4企业是否实施全面预算；c5企业各部门是否具有明确的工作目标；c6企业是否经常发生辞退员工的现象；c7企业每年是否至少定期进行一次以上的财产清查。 （4）信息与沟通：d1工作中是否容易与领导就工作想法和意见进行沟通；d2企业账实核对是否达到完全相符； d3企业生产经营中业务记录是否真实可靠；d4企业出纳是否存在不及时开具收付款单据的现象；d5企业会计凭证是否有专人审核；d6企业是否存在内外两套账。 （5）内部监督：e1企业领导是否对下属工作情况非常清楚；e2企业是否实行岗位责任制；e3企业是