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企业资源历史变迁及会计范式转变企业是一个资源的集合体，如何对企业资源进行核算是会计学一直关注的重要课题。对于会计理论研究来说，应当首先弄清企业资源的构成，把握资源的真正内涵。基于此，本文拟对不同经济时代企业资源认知的演变及会计范式转变问题进行探讨。 一、不同经济时代企业资源认知的历史变迁 企业资源是企业存在和发展的必要条件，企业的主要资源是指企业财富的主要来源。随着社会经济的发展，技术进步、市场状况、人们的知识和认识能力、企业组织形式、管理水平和人类文明程度的提高，人们对企业资源认知范围和内容具有从单一到多个，从有形到无形，从简单到复杂，从具体到抽象的发展过程，对企业资源认知的变迁。能够成为企业的“主流”资源必须至少满足三个条件：企业主要运营和依赖的资源；企业对资源的运营必须是有意识的；对该资源的运营存在理论上的升华。因此，企业资源是指“主流”资源，即企业运营资源的主要内容，而非企业运营的唯一资源。企业资源包括外延和内涵，企业资源的内涵是指企业资源的价值，企业资源价值主要由企业拥有或控制的资源数量和质量决定；企业资源的外延是指企业资源的种类、构成或范围．主要由经济技术的发展水平、市场状况，企业组织形式、管理水平及人们对企业发展规律的认识水平等因素决定。人类的现代化进程经历了两次革命；第一次是工业革命，大约发生在18世纪70年代；第二次是知识革命，大约发生在20世纪的70年代。两次现代化在不同领域都具有显著特征，第一次现代化在经济领域的特征表现为：工业化、专业化、集中化、技术自动化、科学管理；第二次现代化在经济领域的特征表现为：信息化、网络化(虚拟化、数字化、电子商务)、全球化、技术智能化、知识管理和创新管理。不同时代具有不同的特征。 (一)工业经济时代对企业资源的认知18世纪中叶，以自动纺织机和蒸汽机为标志的英国工业革命揭开了人类工业时代的序幕。19世纪下半叶，由于电力的发明和广泛使用，以制造业为主的第二产业在社会经济中的比重逐步上升并成为主流。有形资源(主要包括工具、机器设备、资金等实物资产)被认为是企业的主要资源，企业之间的竞争主要取决于企业规模及其所拥有的机器等。因此，企业家都想尽力打造航空母舰式的巨型企业。在工业经济时代经历了三次并购浪潮，分别以横向并购、纵向并购和混合并购为特征．但大多是为了获取目标企业的有形资源，对无形资源及能力匹配的考虑较少。随着经济社会的发展，管理的复杂性，企业竞争优势来源于企业在终端产品市场价格弹性的主宰能力。但是竞争优势很难延续，随着更多竞争者进入使得企业最终趋向于获得市场平均利润甚至低于市场平均利润。这个期间，除资金、机器设备等实物资产外，品牌、专利等无形资产开始受到重视。 (二)知识经济时代对企业资源的认知随着计算机的普遍使用人类步人了知识经济时代。科学和技术研究开发日益成为经济的重要基础；信息和通讯技术在经济发展过程中处于中心地位；服务业在知识经济中扮演了主要角色；人力的素质和能力成为知识经济实现的先决条件。致富的资源是知识和信息的生产、存储、使用和消费，信息化、知识化、人本化、全球化成为知识经济时代的特征。与工业经济时代相比，无形资产在知识经济中的地位越来重要。据统计，经合组织内一些先进企业实物资产与无形资产比例已高达1：2至1：3，美国1995年很多企业的无形资产比例已高达50％-60％。人们更进一步认识到，除实物资产、无形资产外，能力成为企业创造财富的重要资源。企业之间的竞争主要取决于能力。因为能力是难以编码的知识，不可能通过要素市场获得，是难以替代和模仿的，使得企业可能保持长期竞争优势。因此，知识经济时代的并购活动日益理性化，对并购目标方的选择，不仅看有形资源的匹配，更重视无形资产、能力等无形资源的匹配。比如，第四次、第五次并购浪潮的一个共同特点是并购的目标企业主要是高新技术企业或经营业绩良好的企业，在并购中商誉占了很大比重，说明无形资源已成为企业的重要资源。 二、企业资源变迁对会计范式的影响 经济环境及人们对资源的认知水平。决定了与之相适应的会计信息需求和会计范式。会计作为一个经济信息系统，应当对企业主流资源变迁做出反映。 (一)以资产为主要资源构成的会计范式以资产为主要资源构成的会计范式是工业经济时代的产物，经历了企业主时代的会计范式、经理人时代的会计范式。 一是企业主时代的会计范式。企业主时代主要的企业组织形式是独资企业和合伙企业。利益相关者主要是企业主、金融机构、税务等部门。主要资源是实物资产，因为当时市场处于卖方市场，商品供不应求，即在一定的生产条件下，收入是既定的，因此只要降低成本就能增加利润，降低成本，提高生产效率成为企业管理的主旋律。这一时代的会计范式是以成本核算为中心的会计。适应当时管理的需要，会计的主要核算