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实际利率法教学改革探析一、实际利率法的概念及应用 在《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中实际利率法的定义为：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在现行会计准则中，较多涉及了实际利率法的使用，例如融资租赁、持有至到期投资、应付债券、超过正常信用期间资产购置、分期收款销售或延期收款销售等业务中都广泛运用实际利率法，因此学生需要熟练掌握实际利率法。 二、摊余成本的概念 在《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。在会计实务中，实际利率是给定的，关键就是计算确定摊余成本。 三、公式计算法 有至到期投资期末按实际利率法计息时，运用的计算公式为：每期应收利息=债券面值*票面利率；每期利息收入=债券投资账面价值*市场利率；每期溢价摊销额=每期应收利息-每期利息收入。每期折价摊销额=每期利息收入-每期应收利息。持。对于这一组公式，只是靠记忆，学生感觉容易忘记，更重要的是这些公式只能用于持有至到期投资的计息核算，在其他的领域并不适用，比如在融资租赁中、在应付债券中等等。换一句话说，在其他每一个领域，也可以列出相应的计算公式，但是，每一个领域相关计算公式都不同，即便是学生在理解的基础上记忆都很难。 四、表格分析法 表1是持有至到期投资利息收入一览表，表2是应付债券利息费用计算一览表，可以看出，表中的项目和内含的逻辑计算公式各不相同。在会计实务中，这一类的核算没有统一的格式和内容，这给学生掌握表格分析法也带来很大的困难。 五、账户分析法 对于实际利率法，在教学中可以利用账户分析计算摊余成本，再根据实际利率和摊余成本计算利息收入或费用的方法，以下简称账户分析法，在教学实践中，学生反映学起来容易，也便于操作。在涉及实际利率法计算的业务中，根据实际利息收入或费用分摊的需要，其初始账务处理时都设计有呈现调整与被调整关系的两个账户，账户分析法就是利用“T”型账户，把调整账户和被调整账户数字都统一登记在被调整账户的一级账户上，期末结出余额，该账户余额即是摊余成本，然后再根据摊余成本乘以实际利率，计算的结果就是实际利息收入或费用。 ［例1］2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2006年12月31日；租赁期开始日为2006年12月31日：租赁期为3年，每年年末支付租金2000000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400000元，其中甲公司担保余值为300000元，未担保余值为100000元。该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均分计提固定资产折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6000000元；租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。 通过分析，甲公司相关账务处理如下：第一步，2006年12月31日租入固定资产，最低租赁付款额现值=2000000×206730+300000×0.8396=5597880（元）；融资租入固定资产入账价值=5597880（元）；未确认融资费用=6300000-5597880=702120（元）。 借：固定资产――融资租入固定资产5597880 未确认融资费用702120 贷：长期应付款6300000 第二步，2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。账户分析如下：在本例中，“长期应付款”账户与“未确认融资费用”账户之间呈现调整与被调整之间的关系，其中“长期应付款”是被调整账户，“未确认融资费用”是调整账户，登记被调整一级账户如下： 长期应付款 702120 6300000 5597880 根据账户分析得出：账户余额=摊余成本=6300000-702120= 5597880（元），实际利息费用=摊余成本*实际利率=5597880*6%= 335872.8（元）。 根据题意，则作会计分录如下： 借：长期应付款2000000 贷：银行存款2000000 借：财务费用 3358