税负转嫁引起.PPT

8.1 税收概念 税收是国家（或政府）凭借政治权力强制征纳而取得的收入。 8.1.1 税收概念 税收是随着国家的产生而出现的。历史上的国家财政收入有官产收入、债务收入、专卖收入、利润收入等多种形式，但税收一直扮演着最主要的收入角色。 在市场经济下，税收是人们为享受公共产品所支付的价格，进而形成了税收概念中的“公共产品价格论”。向社会全体成员提供公共产品，就成为市场经济下国家的基本职能。税收满足政府提供公共产品的需要，也就是满足国家实现职能的需要。 税收的形式特征 1．强制性 指政府的征税活动，是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。但在市场经济下，强制只是税收的形式特征。由于政府必须依法课税，而税法是按照社会公众的根本意愿制订的，因而税收从根本上看又是自愿的。 2．无偿性 指国家征税之后的税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、或向纳税人支付任何报酬的义务。在市场经济下，由于政府必须向全社会提供相应的公共产品，税收作为公共产品的价格，从根本上看是有偿的。 3．固定性 指政府在征税以前，就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。税法一旦公布施行，征纳双方就必须严格遵守。 8.1.2 税制要素 税制要素，即税收制度的基本要素，包括对什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税等税法的基本内容。 税制要素一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理等。 纳税人、征税对象和税率是税制的三个基本要素。 1．纳税人 2．征税对象 3．税率 8.1.3 税收分类 1．以征税对象为分类标准 以征税对象为标准，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类和行为税类等。 2．以税负是否容易转嫁为分类标准 4．以计税依据为分类标准 以计税依据为标准，税收可以分为从价税和从量税。 ——从价税，是指以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按一定税率计征的税收（增值税、营业税和关税等） ——从量税，是指依据课税对象的总量、数量、容积和面积等，采用固定金额计征的税收（资源税、车船使用税等） 5．以税收与价格的关系为分类标准 以税收与价格的关系为标准，税收可分为价内税和价外税。 凡税金构成价格组成部分的，称为价内税；凡税金作为价格之外附加的，称为价外税。与之相适应，价内税的计税依据为含税价格，价外税的计税依据为不含税价格。 8.1.4 税制结构 税制结构，是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。根据税制结构中的税种是单一的还是多重的为标准进行分类，税制可以分为单一税制与复合税制。 单一税制，是指一国在一定时期内基本上只实行单一税种的税收制度； 复合税制，是指一国在一定时期内实行有多种税种组成的税收制度，是市场经济国家的现实选择。其关键是主体税种的选择。 发达国家多采用以所得税为主体的税制结构，发展中国家多采用商品税为主体的税制结构。经济逐渐向发达国家过渡的国家，则可能选择流转税与所得税并重的税制结构。 8.2 税收负担分析 税收负担是指政府征税减少了纳税人的直接经济利益，从而使其承受的经济负担。它反映一定时期内社会收入在政府与纳税人之间税收分配的数量关系。税收负担问题是税收的核心问题，是建立税收制度要解决的首要问题。 1．微观税收负担 所谓微观税收负担，是指纳税人个体所承受的税收负担。度量微观税收负担的指标，主要有企业税收负担率和个人税收负担率。 企业税收负担率表明了政府以税收方式参与企业纯收入分配的规模，反映企业的综合税收负担状况，也可用来比较不同类型企业的税收负担水平。 个人税收负担率，是指个人缴纳的各种税收的总和占个人收入总额的比例，其计算公式与企业税收负担率的方法相仿。 微观税收负担的制约因素是多方面的。其客观因素主要包括：宏观税收负担水平、收入分配体制和税制结构，等等。 2．宏观税收负担 宏观税收负担，是指纳税人总体所承受的税收负担，也可看作是整个国民经济的税收负担。 8.2.2 税收负担水平的确定 税收负担水平是通过税制确定的。 从宏观上看，税收是政府为了满足社会公共需要而集中的一部分GDP。在GDP一定的条件下，国家税收增加与民间部门可支配收入相互消长。因此，GDP在政府与民间部门之间有一个最优分割点，而最优宏观税收负担率（以下简称最优税率）就是其具体体现。 宏观税收负担水平的确定问题，实质上是一个财政职能的实现问题。它既关系到资源配置效率的问题，同时