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　　关于A建筑施工企业“营改增”财务影响分析----财务管理论文 --1. 引言 1.1 选题的背景及意义 “完善我国社会主义市场经济体制，加快我国改革的攻坚步伐”是国家“十二五”规划的重要内容，同时，“十二五”规划中还提出“我国要加快财税体制改革，扩大增值税的征收范围，调减营业税等税收收入”。2012 年初，营业税改征增值税（简称“营改增”）的税改措施在上海市拉开了帷幕，上海市作为第一个试点地区率先在交通运输业和部分现代服务业实施“营改增”改革；同年 8 月份，营业税改征增值税的试点分批扩大至国内的 8 个省市；2014 年 1 月 1 日起，铁路运输业和邮政服务业也被纳入了“营改增”的试点范围。而早在 2012 年 10 月 21 日，国务院召开扩大“营改增”试点范围座谈会，提出要适时将建筑业等行业纳入改革试点范围，由此看来，建筑业营业税改征增值税的时代即将到来。 建筑业已经成为我国国民经济的支柱产业之一，其经营活动往往需要多部门、多工种配合，行业涉及面较广，如机械制造业、租赁业及金融业、建材业、房地产业等等，甚至影响到农村剩余劳动力的就业问题，因此，建筑业在国民经济的发展中具有举足轻重的作用。 然而，长期以来，建筑业征收的是营业税，这种征收方式导致了严重的重复征税问题，比如，在建筑施工企业的购进成本中，建筑设备和建筑材料成本占了很大比例，这部分设备和材料在购进时已经缴纳过增值税，然而这些已缴纳的税款由于在收入实现时缴纳营业税而非缴纳增值税的原因没有机会得到抵扣，导致建筑业税负增加，同时也造成了增值税抵扣链条的间断。因此，从理论上来讲，建筑业实施“营改增”可以避免重复纳税，减轻税负，对建筑施工企业具有积极意义。 建筑施工企业实施营业税改征增值税已经被提上了日程，那么站在建筑施工企业的角度考虑，这次税制改革势必会对企业财务带来影响，如会计核算、财务决策、财务报表、税负等方面。如何积极地利用国家的税收政策为企业自身减税，“营改增”的到来又会对企业的会计核算方法、财务报表及其主要财务指标带来哪些变化？ 此外，从财务管理的角度看，营业税改征增值税后，因为征收税种和税务机关征管方式发生变化，建筑施工企业可能需要采取一些必要的应对措施，如：对税务管理人员的组织架构进行重建；调整由供应商、客户构成的供应链结构；分别核算分属于不同税率和征收率的服务；了解并利用国家在税改过渡时期的优惠政策；调整投标合同的模式等等。这些工作无不对企业构成新的挑战。因此，站在建筑施工企业的角度未雨绸缪，提前做好建筑行业“营改增”的研究和准备工作显得极为重要。 .......................... 1.2 国内外研究综述 1.2.1 国外研究综述 增值税具有良好的税收中性，且具有“自动执行”的优点，因此，在世界多国被采用，在法国增值税收入甚至占到了政府总收入的 45%，可见增值税在国际上被认可的程度。增值税不但在地域上分部较广，而且在国外增值税的使用行业也较中国广泛，其中就包括建筑业，在国外建筑业征收增值税的例子举不胜举，也正因如此，国外学者从没有停止过对增值税的研究： 泰特（1992）在研究了相关国家的税制后认为，从生产到零售各个环节都征收增值税是相对理想的状态，泰特的观点某种程度上说明建筑行业实施营业税改征增值税具有必要性。 Kay and Davic(1990)提出，增值税具备任何其他税种所不具备的“自我执行”的优点，然而这种优点是建立在这样一条原理之上，那就是：一个纳税人应纳的销项税额是另一个纳税人可以用以抵扣的进项税额。由此看来，增值税的自身机制是相对完善的。 Richard M.Bird and Pierre-Pascal Gendron(2007)认为，只要是“消费”课税在一个国家的财税体系中占有较大比例，那么在这个国家实施增值税就是最好的选择。 Kay and King(1979)认为，增值税兼顾了效率和公平两大问题，既可以促进全过程建账，又可以遏制逃税，但是有一个缺点就是征管成本很大。 1.2.2 国内研究综述 随着经济的发展，服务业的重要地位日益显现，税改的呼声也越来越强烈，建筑服务业重复纳税的问题也引起了学者们的关注，并进一步讨论了建筑行业改征增值税的必要性、可行性及对财务的影响等问题。 易润林和毛建军（2002）共同指出，建筑行业改征增值税的积极的意义在于完善税制，并认为建筑业和交通运输业不采用增值税的征收方法的后果就是人为的卡断增值税的管理链条。 胡峰和梁俊（2013）一致认为，建筑施工企业营业税改征增值税，可以在减少重复征税问题的同时完善增值税抵扣链条，使企业税负更加合理化，进一步实现公平税负的目标，这种观点恰好与易润林和毛建军二人在 2002 年提出的观点相吻合。 詹奎芳（2007）在撰写的《建筑安装企业涉税征管存在