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促进循环经济深度发展的税收法律研究* 李志平 刘 芳 （南开大学法学院，天津300071） 摘要:循环经济的发展不是一朝一夕就能够解决，也不是依靠单一手段就可以解决， 而是需要综合运用行政、经济、法律多种手段，本文主要从税收法律制度的角度，探讨税收 法律制度对于促进我国循环经济发展的作用。 关键词:循环经济 税收法律制度 深度发展 引言 近20年来,中国经济发展很快,但基本走的是一条高投入、高消耗、高污染、低效益 的工业化道路,环境污染和生态破坏日益严重,国家环境和生态安全已十分脆弱。根据综合世 界银行、中科院和环保总局的测算，我国每年因环境污染造成的损失约占GDP的 10%左右； 而在90年代中期，这一损失的占比为GDP的5%至7%，转变经济增长模式，在环境资源不退 化甚至改善的情况下促进经济发展，实现环境与经济的双赢已成为摆在我们面前的一个头等 重要的问题，循环经济的提出为这一矛盾的解决提供了契机。 循环经济的思想萌芽诞生于20世纪60年代的美国；80年代末90年代初，循环经济 的理论体系与实践模式在西方主要工业国家成熟和完善起来；至90年代中期循环经济的概念 进入中国。所谓循环经济 “是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以‘减量化、再利 用、资源化’为原则，以低消耗、低排放、高效率为基本特征，符合可持续发展理念的经济 增长模式，是对‘大量生产、大量消费、大量废弃’的传统增长模式的根本变革。” 与传统 的经济发展模式不同，循环经济作为一种新的经济发展模式，是以环境和谐、资源节约利用、 循环利用为特征的可持续发展的经济运行模式；它把经济活动组成一个“资源—产品—再生 资源”的反馈流程，使物质、能量在这个不断进行的经济循环中得到合理、持久的利用，从 而使经济活动对自然环境的负面影响降低到最小，是一种倡导人类社会、经济发展与生态环 境和谐统一的发展模式。 我国是一个人均资源贫乏、生态环境脆弱的国家,引入循环经济对保护我国资源的开 发和再利用、促进我国循环型社会的建立和发展都具有长远意义。近年来，我国政府对循环 经济的发展给予了高度重视，党和国家领导人曾多次在重要讲话中指示，要大力发展循环经 济。2006年3月 14日，十届全国人大第四次会议审议通过的《国民经济和社会发展第十一 个五年规划草案》明确将循环经济列入我国的发展战略中。 但是，“当前我国的循环经济还处于起步阶段，面临着许多障碍，这些障碍需要运用 行政、经济、法律等手段方可克服。这其中，法律手段具有规范性、稳定性、强制性、公开 性和极大的权威性，是国家调控政治、经济和社会发展的最高形式，作用和力度是其他手段 无法达到和替代的，因此，发展循环经济必须加快制定循环经济法。” 然而从我国循环经济 立法的具体实践来看，“循环经济的发展都还刚刚起步，相关的配套制度建设还有很多空白。” 而且“现阶段循环经济立法无法做到一步到位，必须从基本具备实施条件的领域着手，分阶 段立法” 。 本文的研究目的旨在从促进循环经济发展的税收法律制度的理论依据出发，分析我国 现行税收法律体系对于发展循环经济的作用，借鉴国外税收法律制度促进循环经济发展的成 功经验，最后对我国建立促进循环经济深度发展的税收法律体系做简单探讨。 一、促进循环经济发展的税收法律制度的理论依据 （一）外部性与税收法律政策 “当一个人从事一种影响旁观者福利而对这种影响既不付报酬又得不到报酬的活动 时就产生了外部性。如果对旁观者的影响是不利的则称为‘负外部性’” 。在传统的“高开 193 采、低利用、高排放”的发展模式下，企业只顾经济效益，忽视环境后果的行为，给社会和 其他成员带来了负外部性：资源浪费现象突出，环境污染问题严重，这些“负外部性”的存 在已经成为制约我国进一步发展的瓶颈。对于外部性英国经济学家提出了著名的庇古税，通 过纠正性税收调节企业行为，实现资源最优配置。而循环经济作为一种生态经济，其与传统 经济模式的不同之处在于将“环境这一因素由经济外部的制约性因素提升为经济内部的生产 要素” ，其发展具有明显的外部性，因此发展循环经济，实现经济活动对自然环境的负面影 响降低到最小的目标，离不开税收法律政策支持，通过税收使污染、资源浪费等损失内在化， 实现循环经济所倡导的经济、环境、