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提高违规成本：强化对会计职业判断的制约 徐德镛① (上海立信会计学院财务管理系，上海201600) 【摘要】本文在论述会计职业判断的重要性和作用，以及在说明企业滥用会计职业判断 的种种现象后，提出必须“矫枉过正”，提高违规者的违约成本，强化相关法律制裁威慑力，以 遏制滥用会计职业判断，任意操纵、调节各期会计,EN的倾向，保证会计信息的真实可靠性． 故提出本人拙见． 主要观点为：(．1)限制上市公司对大股东计提高比例的坏账准备，(2)转回，转销前期已 计提的资产减值准备，一律“原渠道冲回”；计提的预计负债损失金额大于本期实际发生时确认 的损失，其差额也应“原渠道冲回”，均追溯调整前期损益。(3)变更会计政策和会计估计(除 法律法规要求变更外)，如改变计提折旧的方法、延长或缩短折旧年限或无形资产摊销年限的， 不仅要说明合理的理由和影响的金额，而且必须详细披露变更的具体项目，并应从变更后连续 每期跟踪披露该项目目前的状况，直至该变更项目处置为止． 【关键词l会计职业判断制约 、 会计职业判断是指会计人员按照会计准则、会计制度的要求，根据企业理财环境和经营特 点，利用自己的专业知识和主观经验，对经济业务和不确定事项所作的判断。会计职业判断是 企业选择会计政策，进行会计估计，以及变更会计政策和会计估计的必要程序，它贯穿于对会 计要素进行确认、计量、记录和报告等的全过程，涉及到方方面面，在现代会计核算中具有极 为重要的作用。随着市场经济的发展，由于企业所处经济环境的复杂性和不确定性越来越高， 会计处理对象日益复杂化和多样化，因此，要求充分并正确运用会计职业判断，赋予企业会计 处理更多的自主权和灵活性，是我国现行企业会计制度的一大特色，也是符合国际会计惯例的。 会计职业判断源于权责发生制原则，是充分强调资产的定义，正确运用谨慎原则和实质重于形 式等原则，必不可缺的思维过程。谨慎原则是市场经济的必然产物，它实质上是市场经济风险 观念在会计核算原则中的反映，强调对未来可能发生的费用和损失要充分估计，这必然要依赖 会计职业判断。但是，滥用会计职业判断，计提及转回、转销资产减值准备；以及滥用会计政 策和会计估计变更等会计调整方法，却已成为近年来某些公司操纵会计利润新的主要形式。魔 高一尺，道高一丈。如何制约滥用会计职业判断，以保证会计信息的有用性和真实可靠性，是 当前我国会计界必须要解决的重要问题之一。 一、会计职业判断的滥用与虚假会计信息的泛溢 由于判断是人的一种主观思维形式，是肯定或否定以及选择的思维过程。在经济社会中， 人与组织都有追求经济利益最人化的自利动机，所以会计职业判断就难免不受经济利益之驱使。 这也就是安然、世通、施乐等曾被我们视为市场经济典范的美国大公司，曝出会计假账丑闻的 根源之一。也是安达信等国际著名会计师事务所纵容客户造假账，虚假审计的根源之一． o徐德铺，副教授， 主要研究方向：财务与会计‘ 160 我国现行企业会计制度要求企业定期对资产进行全面检查，并根据资产的定义和谨慎原则， 合理估计资产未来带来经济利益的能力，对可能发生的各项资产损失，计提(八项)资产减值 准备。正确计提各项资产减值准备的关键在于“合理估计”，诚信是正确运用会计职业判断进行合理 估计的必要保证。然而我国目前的市场经济正处于转型时期，还很不成熟，很不规范，法制建设滞后，信用缺 失严重。由于违蝮者的违规成本太低，导致滥用会计职业判断现象严重。尤其在计提各项资产减值准备的 处理上，过于随意，表现更为严重。在一些亏损上市公司中存在着“凡巨额亏损必计提巨额准备”， 以备为以后年度扭亏储存利润；而在ST公司的扭亏中又往往有准备转回或转销的怪现象。计提 或不计提资产减值准备以及少计提或多计提资产减值准备，有时往往受公司的经营目标和当年 实现的利润高低的影响。当年实现利润较低或面临亏损时，往往少计提或不计提资产减值准备， 以避免亏损；反之，绩优公司就会过多计提各项资产减值准备，以隐藏利润，以备后用。在经济 利益和政治利益的驱动下，有些企业，甚至新领导人上任或新控股大股东进入，也会要求企业 的财务部门“彻底清理一切历史遗留问题，大幅计提各项资产减值准备”。尤其是一些上市公司 动辄对大股东和关联方的应收款项计提100％的全额坏账准备，过于随意。甚至可能一箭双雕，潜 伏着巨大的道德风险。这一方面可为日后大股东及关联方长期拖欠，甚至逃避欠上市公司的债务留 下。伏笔”，提供了机会；另一方面若上市公司日后一