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现金流量表编制的新视角 王瑞龙 (广西财经学院会计系 南宁 530003) 现金流量表各项目金额的填列方法一般有二：一是根据现金日记账、银行存款日记账的记录分析调整 后填列；二是通过编制调整分录。并根据工作底稿记录填列。我赞成方法二，理由是第一种方法没有什么规 律性可循，如果现金流量表编制错误，很难检查出错误所在，偶然性因素很多。第二种方法的优越之处是 如果现金流量表编制出现错误，可以查找出错误所在。不足是初学者对调整分录的编制很惘然，不知从何 处入手，很难从规律层面对调整分录的理解与认识，难以举一反三，触类旁通．下面从三个不同的视角剖 析现金流量表的编制方法。 一、假设方法在编制调整分录中的运用 假设是科学研究上对客观事物的假定说明，是基于对客观事物的正确认识而提出的有利于解决问题的 路径。假设的目的是使复杂的问题变得简单，深奥的问题变得通俗、易懂。在编制调整分录时，适当运用 假设方法不仅有助于加深对现金流量表编制方法的理解，直观掌握现金流量表与利润表、资产负债表相关 项目之间的内在联系， 而且有助于提高编制的准确性。 (一)假设本期应收票据、应收账款的减少会相应的收回等额现金，推导出“销售商品、提供劳务收 到的现金”与“主营业务收入、应收账款、应收票据和预收账款”等账户之间的内在关系 利润表的第一个项目是“主营业务收入”，是本会计年度符合收入确认标准的销售商品、提供劳务的价 值量。 “主营业务收入”与现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”有对应关系但不是相等关 系，因为两者确认的基础不一样，“主营业务收入”是根据权责发生制确认的，只要符合销售收入的条件， 不管是否收到款项，都作为主营业务收入；“销售商品、提供劳务收到的现金”是根据收付实现制确认的， 符合销售收入条件但没有收到款 项的不能作为“销售商品、提供劳务收到的现金”． “销售商品、提供劳务收到的现金”的包括本期确认 销售本期收回的现金，前期确认销售本期收回的现金，后期确认销售本期预收的现金。两者涵盖的范围不 一致，它们的内容有交叉但不是一一对应相等。 账户借方或贷方金额的变动反映了现金的增减变动。依据销售与收款是否同时划分，一个企业(公司) 本期发生的销售收入有三种情况：本期确认的销售收入本期收回现金即现销：本期确认的销售收入下期收 回现金即赊销：前期预收货款本期确认销售收入，那么，下列等式应该是成立的： 本期销售收入(即主营业务收入)=本期现金销售收入+本期非现金销售收入(即赊销收入)+前期预收货 款本期确认销售收入=本期现金销售收入+本期应收账款账户的借方发生额+本期应收票据账户的借方发 生额+本期预收账款账户借方发生额 亦即： 本期现金销售收入=本期销售收入一本期应收账款账户的借方发生额一本期应收票据账户的借方发生 额一本期预收账款账户借方发生额 (1) 本期收回前期销售商品的现金=本期应收账款账户的贷方发生额+本期应收票据账户的贷方发生额 (2) 本期不符合销售收入条件而预收的现金=本期预账款账户的贷方发生额 (3) (1)+(2)+(3)得： 销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售收入一(本期应收账款账户的借方发生额一本期应收账款账户的贷 方发生额)一(本期应收票据账户的借方发生额一本期应收票据账户的贷方发生额)+(本期预收账款户的贷 方发生额一本期预收账款户的借方发生额) (4) 因为： 资产类账户期末余额、期初余额、发生额的关系为： 期末余额一期初余额=本期借方发生额一本期贷方发生额 负债类账户期末余额、期初余额、发生额的关系为： 期末余额一期初余额=本期贷方发生额一本期借方发生额 所以，(4)可写成： 销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售收入一(应收账款账户的期末余额一应收账款账户的期初余额)一 (本期应l|炙票据账户的期末余额一本期应收票据账户的期初余额)+(预收账款户的期末余额一预收账款户的 期初余额) (5) 公式(5)反映了不同的会计确认基础，左边体现的是收付实现制，右边体现的是权责发生制，揭示了 “销售商品、提供劳务收到的现金”与“主营业务收入、应收账款、应收票据和预收账款”等账户之间的 内在关系。在推演这