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战略质量成本核算的理论内容与实务框架 王耕许金叶樊层凌… (上海交通大学上海大学上海交通大学) 【摘要】“你不能计量，你就不能管理。”随着规模经济向质量经济、体验经济的发展，企业 对企业产品的管理从产品数量管理、产品质量管理到产d＆符合顾客满意度管理的方向发展。 当前，摆在人们面前的已不是要不要战略质量成本核算的问题，而是战略质量成本核算体系 是什么，如何进行战略质量成本核算的问题。基于这种认识，本文论述了战略质量成本核算 的理论内容：即以顾客满意为导向、以为企业战略管理决策提供战略质量成本信息为目的， 以作业成本法为基本核算方法。同时，本文以上海交大昂立股份有限公司的战略质量成本核 算为参照，从战略质量成本核算的责任单位、核算内容、核算方法等方面提出战略质量成本 核算的实务框架。 【关键词】顾客满意：战略质量成本核算 “你不能计量，你就不能管理。”企业管理会计是企业决策的核心信息。企业管理核心 的转移伴随着企业管理会计核算系统的变迁。随着规模经济向质量经济、体验经济的发展， 企业对企业产品的管理从产品数量管理、产品质量管理到产品符合顾客满意度管理的方向发 胜。现代企业质量管理需要战略质量成本核算系统。当前，摆在人们面前的己不是要不要战 略质量成本核算的问题，而是战略质量成本核算体系是什么，如何进行战略质量成本核算的 问题一基f这种认识，本文论述了战略质量成本核算的理论内容：即是以顾客满意为导向、 以为企业战略管理决策提供战略质量成本信息为目的，以作业成本法为基本核算方法。同刚， 本文以上海交大昂立股份有限公司的战略质量成本核算为参照，从战略质量成本核算的责任 单位、核算内容、核算方法等方面提出战略质量成本核算的实务框架。 一、战略质量成本核算的理论内容 l、以顾客满意为导向 战略质量成本核算所提供的质量成本信息不是以技术标准而是以顾客满意为导向的。传 统的管理者往往站在企业自身的角度来看待质量成本，而不是从顾客角度来看待质量成本。 传统质量成本核算仅仅考虑产品合格率等技术质量标准。随着以顾客为中心的观念的全面深 入以及质量概念的逐步扩大，质量的判断标准山原来的技术标准转而成为满足顾客需求。顾 客满意度是指顾客对所购买商品的综合质量及购买期间所受到的服务最终所能够达到其期 望和要求的程度。基于顾客满意的质量成本由两方面构成，一方面是没有达到顾客满意水平 所造成的损失，另一方面是为了保证达到顾客满意水平所发生的费用。基于顾客满意的质量 成本管理能更好地解释企业对待质量改进的态度，更适合于质量形成过程中的某项具体质量 决策以及整个企业的质量决策。 2、以为企业战略管理决策提供战略质量成本信息为目的 “你不能计量，你就不能管理。”企业管理会计是企业决策的核心信息。企业管理核心 的转移伴随着企业管理会计核算系统的变迁。现代企业质量管理需要战略质量成本核算系 统。现代企业战略质量成本核算不是提供财务会计的质量信息而是提供企业战略决策质量信 息。 传统质量成本核算是围绕着以最少量的质量资金投入，消灭尽可能多的废次品损失这一 核心思想展开的。它的目标局限于成本。它是为了确定并实施成本最低的质量管理，只是从 成本角度去寻求可控成本和不可控成本之间的内在有机构成。因此传统质量成本核算是以财 务质量信息为核心的。自企业管理进入战略管理以来，无论企业采取低成本战略还足差异化 战略，企业质量及其成本都是获取巨大的竞争优势、持续的利润增长与长期的繁荣发展的战 略因素。战略质量成本核算不再停留在财务层次，而是将企业战略规划融入整个质量成本核 …王耕，上海交通大学；许金叶，上海大学国际工商与管理学院；樊层凌，上海交通大学安 泰管理学院。 算之中。战略质量成本核算不同于传统质量财务核算只是一种事后反映，而是对企业经营全 过程积极参与核算，不局限于反映某一产品或部门的质量信息，而是反映各个产品及部门间 相关系统相互沟通促进和制约的质量信息。战略质量成本信息具有如下特点： (1)质量成奉信息不是可接受水甲的质量成本信息而是零缺陷质量成本信息 成本、质量、时间是影响企业产品竞争力的三个基本要素。传统质量管理是可接受质量 观，认为产品成本与产品质量是“鱼和熊掌不能兼得”的关系；传统质量成本核算系统提供 level，AQL)的成本信息。现 的是成本与质量权衡的可接受质量水