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教育培训机构成本管理探究摘要：本文认为，教育培训机构成本管理是不同层次、类型的教育培训活动，以不同方式消耗资源，创造了不同的培训价值。建立教育培训机构成本的性态模型，确立教育培训机构以学员为导向的全面成本管理原则，通过成本中心、业务职能部门、行政管理部门的共同管理，加强对后勤服务及运行成本、行政管理成本的重点控制，解决教育培训机构成本管理认识不全面、技术手段不成熟，控制机制不健全等问题。 关键词：教育培训机构 成本性态模型 成本控制 在现代社会知识更新换代很快的形势下，各行业的从业人员对职业教育的要求越来越高，教育培训机构的发展越来越快，培训手段和方式、培训内容和范围都在迅速拓展，竞争也尤为激烈。在激烈的竞争中，如何不断加强培训成本管理，提高培训质量和效果成为所有教育培训机构面临的突出问题，本课题从会计成本视角，在教育培训机构加强成本管理方面做以探索。 一、教育培训机构成本管理性态分析 （一）教育培训机构建设成本 教育培训机构建设成本包括教育培训机构建设初期一次性发生的硬件设施建设支出，如教育培训设施建设成本，不以管理者增减培训数量而改变的成本，是约束性成本，属于基本建设成本管理范畴。为实现教育培训总体目标和功能定位而打造具有核心竞争力的教育培训内容，并根据培训目标和功能需求的阶段性变化不断调整和完善的教育培训体系建设支出，属于酌量性成本，是战略性长期支出，可分解在不同阶段、不同子项目中管理和控制，应按照作业成本管理模式进行管理。 （二）教育培训机构运营成本 教育培训机构运营成本包括：（1）学员培训活动成本。主要为开展日常培训活动学员直接消耗的各类资源支出，该项成本是以培训学员和培训时间为动因的变动成本，成本模型为以学员数量和培训时间为变量的二元函数，FC=QX+TY（Q为单位学员支出，T为单位培训日支出，X为学员数，Y为培训时间），在该成本模型中，培训数量函数QX和培训时间函数TY是动态关系，他们之间也互为变量，具有一定的函数关系，以培训数量X为主要变量时，培训时间Y即成为单位学员支出Q的自变量，反之，培训数量X为单位培训日支出T的自变量。这种互为变量的动态特点在学员餐饮住宿及外出调研成本支出方面体现的很突出。学员资料成本支出则主要为培训数量函数QX模型。分析这两者变量之间关系的现实意义在于分析具体的支出环境下成本变动的主要动因是单位学员数量Q还是培训时间T，明确成本管理和控制的重点是单位学员支出X还是单位培训日支出Y，以避免将不相关动因作为成本计算的变量，使成本划分和管理的口径更具相关性、科学性。（2）后勤运行及服务成本。主要为保障教育培训机构正常运转和教育培训活动正常进行的水电、车辆、燃气、设施维护、物业服务等支出。该项成本为阶梯式成本，在零培训保持基本运行的状态下支出固定，在一定学员数量的范围，这项成本稳定在一定范围内，随着学员数量上升这项成本就上升。该项成本与培训时间相关性较低，其模型是一个关于学员数量Q的一元函数，在一定区间内成本随学员数量变化。但从总体上，阶梯式成本实质上是半变动成本。建立一个以Q为自变量关于阶梯式成本F’C的一元线性函数。A为固定成本系数，B为变动成本系数，F’C=A+BQ 。通过收集近几年培训学员数量及后勤运行及服务总成本规模的历史数据，利用线性回归方程法或者高低点法计算系数A和B的数值，可以确定培训学员数量和后勤运行及服务成本总额之间的线性关系。分析该模型的现实意义在于根据学员培训计划预测后勤运行及服务成本总规模，确定后勤运行及服务成本总控制目标。（3）行政及人力资源管理成本。主要由教育培训机构日常行政办公开支和培训组织管理人员及师资队伍所耗费资源和薪酬构成。培训组织管理人员及师资队伍规模，是根据教育培训机构实现教育培训目标和功能需要确定的最大容量决定，在一定阶段保持较为稳定的支出规模，这部分成本属于固定成本。其模型为TVC=A1+A2+……An，由不同的支出内容构成。在企业类教育培训机构主要为管理费用，在行政事业性教育培训机构为人员及公用经费，主要通过预算和制定开支标准，费用定额包干等方式进行管理和控制。综上所述，教育培训机构成本管理总体模型为TC= QX+TY+A+BQ+A1+A2+……An.即为：y=a+bx模型，符合成本性态一般模型，即符合成本管理的一般模式和规律。 二、教育培训机构成本管理原则、方法及难点 （一）成本管理的原则 教育培训机构成本管理的原则：（1）总原则。不同于其它事业或经营单位，教育培训机构所特有的功能决定其成本管理的总原则是坚持以学员为导向的全面成本管理；资源的耗费、资金的支出紧紧围绕实现学员教育培训目标的必要内容和环节展开，减少乃至消除非增值的环节和程序，形成精简高效的培训组织管理流程和培训模式。这就必须要求教育培训机构建立不同层级、