商誉应归属于无形资产.pdf

，弘e曩全翻无形资，I|堑论与囊；习嗡歼丧h分截叼≮集 商誉应归属于无形资产 南京师范大学金陵女子学院 张靖寒 【摘要】今年2月，我国对现行的会计准则进行了一些修改，其中，将商誉从无形资产中剔除． 这与会计理论上有出入，就这一问题，笔者进行了一系列研究，认为商誉应归属于无形资产的结论． 【关键词】商誉 无形资产 归属 近年来，随着企业改制、购并、资产重组以及股份制合作等经济业务的不断发展，关于商誉的 确认及其归属问题越来越受到重视。今年2月，我国对现行的会计准则进行了一些修改，其中，将 商誉从无形资产中剔除，这在国外并不多见。笔者认为这一修改尚待商榷。 商誉这一概念发轫于中世纪，从19世纪末开始受到广泛重视，在20世纪六七十年代随着西方 国家企业并购热潮的掀起，商誉在企业发生产权交易时所表现出来的利益关联越来越明显，由此， 商誉备受会计学界关注。所谓商誉，从理论上说，它是现代企业～种重要的无形资产，但对其具体 性质和含义的理解似乎在国内外也一宜没有定论。它作为一项无形资产，它具有资产的一系列特征， 是有一个企业所拥有或控制，能为企业带来超额收益的经济资源，同时，它亦具有一般无形资产的 特征，即：超额收益性、不确定性、无实物形态、其价值难以分配等。对于资产的确认，按照美国财 务会计准则委员会(FASB)的规定，应在考虑成本效益原则和重要性原则两个前提之下，按是否符合可 定义性、可计量性、相关性、可靠性这四个标准进行判断。不可忽视的是，商誉具有其与众不同的 特性，虽然其本质上仍归属于超额收益能力，但它同时也具有不可辨认性，不可独立转让及不可计 量性。这些特性给会计的实务操作带来了一系列的不便，如在会计确认中，商誉具有可定义性，但 是它不具有可计量性，因此不便于加以确认，导致不便或无法入账。我国的会计工作一向严谨，讲 求格式及规范的统一，而由于商誉的不可计量性导致其无法入账等问题，在我国的会计实务操作中 的确存在着诸多不便，因此我国将“商誉”从“无形资产”中分离出来。这其中着实存在着一些不 妥之处。 从与国际会计接轨这一角度来看，在国际上鲜有国家不把“商誉”归属于无形资产一类。在由 美国的罗伯特．F．赖利和罗伯特．P．施韦斯合著的《无形资产评估》一书中将无形资产进行的分类里， 很明确的写到存在“与商誉相关的无形资产(如机构商誉、专业业务商誉、专业人士的个人信誉、 名人信誉、一般企业持续经营价值)”：同是美国人，哈特非尔德于1927年就曾提出：“无形资产的 含义是指专利权、版权、秘密制作法和配方、商誉、商标、专营权及其他类似的资产。”在日本，无 形资产又称无形固定资产，在其财务报表规则中规定：“无形资产包括商誉、特许权、租地权、商标 权、实用新方案权、设计权、矿产权、渔产权及其他无形资产。”英国财务报表中提及的无形资产包 括：“开发成本、特许权、专利权、许可证、商标权，以及诸如此类的权利和资产、商誉、暂付款。” 在荷兰财务报表上揭示的无形资产有：“股份发行费用、研究开发费、特许权和许可权、著作权、商 誉、暂付款。”还值得一提的是，美国学者西德尼．戴维森主编的《现代会计手册》第2版将无形资 产概括为：“专利权、专利权申请书、专营权、营业证协议、使用费协议、雇佣合同、租赁权利、设 计权、技术图书收藏、悬案合同、用水权、不竞争协议、约束性协议、技术支援协议、电子计算机 软件、商标的牌子和名称、技术诀窍、完备组织和职工队伍、市场地位、声誉、扎下根基的坐落地 点、机要加工法和配方、推销机构、商誉的其他要求。”但作者在后来的第3版中删除了许多内容， 只将专利权、版权、秘密配方和公式、商标权及商号、商誉列为无形资产。我国在1992年制订的《企 业财务通则》第二十条指出：无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的 而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专 利技术、商誉等。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。修订后的准则规定：无形资 产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉 第225页 冀卜e眉全啊无形资产理键■可实务习附套论文集 排除在外。 那么，商誉究竟应不应该归属于无形资产昵?从理论上来说，商誉归属于无形资产这一大范