上市公司关联交易舞弊问题及其审计策略.pdfVIP

·学术版 2007 年第 10 期 上市公司关联交易舞弊问题及其审计策略 汪永兰 ( 淮海工学 院东港 学 院 江苏 连云港 222069) 摘要 : 关联交 易是上市公司人为调节利润 的重要手段 。而关联交 易舞 弊 的隐蔽性强 、关系复杂且难 以识破 , 因而成为 审计人 员必须面对 的重大课题 。本文对关联交 易舞弊 的动机 、手段以及危害性等 问题进 行 了探讨, 提 出 应 以查找关联关系作为前提 ; 以识别关联交 易作为基础 ; 以审查关联交 易作为关键环节 ; 并根据关联交 易对财务 状况和经营成果的影 响程度和调整情况 出具相应的审计 意见 。 关键词 : 上市公司 关联交 易 舞弊 披 露 一 、上市公司关联交 易及其披 露制度 ( 一) 关联方及其主要形式 财政部 2006 年发布 的《企业会计准则第 36 号——— 关联方披 露 》中, 对关联方作如下定义 : 当一方 控制 、共 同控制另一方或对 另一方施加重大影响, 以及两方或两方 以上 同受一方控制 、共 同控制或重大影 响时, 它们之 间即构成关联 方 。控制是指有权 决定一个企业 的财务和经营政策, 并能据 以从该企业 的经济活动 中获取利益; 共 同控制是指按照合 同约定对某项 经济活动所共有 的控制, 仅在 与该项经济活动相关 的重要财务和经营决策 需要分享控制权 的投 资方一致 同意时存在 ; 重大影 响是指 对一个企业 的财务和经营政策有参与决策 的权力, 但 并不能够控制或者与其他方一起共 同控制这些政策 的制定。我 国 目前关联方形 式主要有 : 母 公司; 子 公司; 与该企业 受 同一母 公司控制 的其他企业 ; 对该企业 实施共 同控 制 的投 资方 ; 对该企业施加重大影 响 的投 资方 ; 该企业 的合 营企业 ; 该企业 的联 营企业 ; 该企业 的主要投 资者个人 、关健 管理或者与 其关系密切 的家庭成 员控制 、共 同控制或 施加重大影 响 的其他企业 。 ( 二) 关联方交 易类 型及其特征 关联方交 易, 是指关联方之 间转移 资源 、劳务或义务 的行为, 而不论是否收取价款 。由此可见, 确 定关联方关系是 了解关联方交 易的基础。我 国与上市公司存在关联方关系 的关联方既包括法人, 也包括 自然人 。法人关联方主要是 指与上市公司存在控制 、共 同控制 、重大影 响关系 的企业( 或公司) ; 自然人关联方包括主要投资者个人 、关键管理人 员 、关系密切 的 家庭成 员等 。关联方交 易的类 型通 常包括: 购 买或销售商 品; 购 买或销售商 品 以外 的其他资产 ; 提供或接受劳务; 担保 ; 提供 资金( 贷 款或股权投 资) ; 租赁 ; 代理; 研 究与开发项 目的转移 ; 许可协议; 代表企业或 由企业代表 另一方进行债务结算; 关健 管理人 员薪酬 。关 联方交 易通 常具有 以下特征: 主体的特 定性 。关联交 易通 常发生在特 定 的主体之 间, 即关联交 易的一方为上市公司, 另一方为发生关 联交 易之前就已经与上市公司具有一定关系 的法人或 自然人; 客体 的多样性。由于关联交易所表现 的 内容丰 富多彩, 包括股权 、商品 购销 、重要合 同的签订 、重大资产 的处置等。量与质并举 。即交 易必须符合一定的条件, 如金额达到一定 的规模或 比例, 或交 易性质对 上市公司产生较大影 响 。即并非所有上市公司与关联方的交 易都是关联交 易, 只有 当符合规定条件 时, 才构成上市公司 的关联交 易 。 ( 三) 关联方 及其交 易的披 露要 求 《企业会计准则第 36 号—— 关联方披 露 》, 明确规定了会计报表 附注披 露 的信 息 内容和要 求 。与母公司和子公司有关的信 息 内容和要求 : 母 公司和子 公司 的名称 ; 母 公司和子 公司 的业务性质 、注册地、注册 资本及其变化; 母公 司对该企业或者该企业对子公司 的持股 比例和表 决权比例 。不论母 公司和子 公司之 间是否发生关联交 易, 企业都应披露上述信