增值税-山东国家税务局.pptVIP

财政与公共管理学院 【主要内容】 第一节 增值税概述 第二节 税法三要素 第三节 应纳税额的计算 第一节 增值税概述 一、增值税类型和特点 增值税转型主要变化 第二节 增值税的三要素 一、征税范围 思考 汽车维修、装潢、洗车、打蜡等劳务交增值税还是营业税？ 汽车美容及洗车服务需要交纳增值税吗？ 目前汽车服务店的服务项目很多。主要包括汽车改装、装潢、汽车修理、汽车美容等项目，其中包括汽车改装、装潢、汽车修理，比如为汽车用户提供更换机油、更换机油格、更换刹车皮、补充电池液、补充雪种等服务属于货物销售，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定属于增值税应税项目，应缴纳增值税；而包括从事清洗、打蜡、抛光、车内吸尘以及对汽车进行全套清洁保养等等的汽车美容业务，按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定属于营业税—服务业应税项目，应缴纳营业税。但在实际经营时，以上两类业务往往会同时提供，建议在会计核算时分别核算，按各自的营业额分别申报，以避免纳税风险。　　若仅从事汽车美容及洗车服务，不缴纳增值税。? 国税发【1993】第149号： 服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 本税目的征收范围包括:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。?? 　其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 应用实例 2、特殊行为（三种）：（1）视同销售－－将8种合并为4种①货物所有者将货物交付其他单位或个人代销或销售代销货物 【案例】 某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税和营业税分别为多少？ （1）计算应纳增值税 ①因为是按5%收取的手续费为5000元，所以零售价 ＝5000÷5%＝100000（元） ②因为零售价是含税的，先进行价税分离，再计算增值税＝100000÷（1＋17%）＝85470.085(元) ③增值税销项税额＝ 85470.085×17% ＝14529.91（元） （2）应纳营业税＝5000×5%＝250（元） ②统一核算的总、分机构跨县调拨用于销售的货物。（在同一县内不属于）  ③将自产或委托加工的货物用于对内和对外 流转税：一律视同销售，征增值税。 所得税：资产所有权属是否发生改变; 如改变，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。  ④将购买的货物用于对内和对外要区别对待： 流转税：对内，不视同销售；但进项税不能抵扣； 对外，视同销售，征增值税 所得税：资产所有权属是否发生改变; 如改变，按购入时的价格确定销售收入。 注意：对内：非应税项目、集体福利、个人消费（含交际应酬）对外：投资、无偿赠送、分配、奖励等 应用实例 应用实例：视同销售—无偿赠送与各种促销方式的区别 促销方式一：买一赠一 如：销售一套西装1000元，赠送一条领带100元。 问：是否属于无偿赠送？ 1、财企[2003]95号：对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。 2、没有“买一”何来“赠一”，实际上是组合销售。 3、冀国税函[2009]247号： 4、四川省国家税务局公告[2011]6号 5、内蒙古自治区国家税务局关于发布《内蒙古自治区商业零售企业增值税管理办法（试行）》的公告 正确的方法：第一，降价后销售，按照折扣后的金额开票；第二，先销售再打折，将折扣开在同一份发票上。 应用实例：视同销售—无偿赠送与各种促销方式的区别 应用实例：视同销售—无偿赠送与各种促销方式的区别 应用实例：视同销售—无偿赠送与各种促销方式的区别 应用实例：视同销售—无偿赠送与各种促销方式的区别 应用实例：视同销售—无偿赠送与各种促销方式的区别 附表2－1：兼营和混合销售行为的税务处理 【案例】下列行为中，属于混合销售征收增值税的是（　）。 A.饭店提供餐饮服务并销售酒水 B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务 C.装璜公司为客户包工包料装修房屋 D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门 三、税率与征收率 第三节 应纳税额计算 二、一般纳税人应纳税额计算 （一）当期销项税额 当期销项税额＝（当期）销售额×税率 核心是销售额，注意四个问题： 1、一般销售方式下的销售额 2、特殊销售法是下的销售额 3、含税销售额的换算 4、当期销项税的确定（