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我国外资企业逆向避税动因及对策探究摘要：“逆向避税” 观点主要强调我国外资企业转让定价行为的非税动因。它的出现既有主观原因，又有客观原因。文章经过分析得出完善税制、抑制外资企业避税动机、构建国际税务信息网络等方法将更加有助于减少外商在我国的“ 逆向避税”行为。 关键词：外资企业；转移定价；逆向避税；反避税 中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）18-0117-02 1 逆向避税的概念 逆向避税是跨国纳税人为了获得更多的非税收利益，放弃有利的税收条件，将税源从低税管辖区向高税管辖区转移的行为。这种理论认为：所得从“低税负”被投资国家转向高税负居民国，主要并非是受税收因素的影响，而是被投资国在价格、外汇等方面存在的管制和风险迫使外资企业进行逆向避税。这种逆向避税行为在我国这样的发展中国家尤为突出。客观来看，它违背了我国税收立法精神，侵害了我国税收管辖权，破坏了我国公平竞争的经济环境。 2 外商投资企业逆向避税动因 “税往低处流”是国际避税的主流。而为什么在我国会有外商投资企业宁可放弃在低税国被征低税而选择在高税国家被征高税，这种不符合规律的“国际避税”方式的出现，其背后真正的原因是什么呢？简单来讲，跨国公司的非税动机是其主要原因。 2.1 主观原因： 2.1.1 意图独吞中外双方共有利润 外商看准了中方不熟悉国际市场行情，经营管理水平较低，一般由外商负责原材料进口和产品的出口，外商完全控制了进出口环节，他们利用中方对于转让定价的不了解，在最终利润形成之前，通过高进低出的方式，把利润大部分转移到境外关联公司。通过利润的逆向转移，把本应分给中方投资者的利润吞掉。另外还会在合同管理、出资、生产管理、购销等过程进行逆向避税。处于合作方的企业只有权分享境内企业税后利润，而无权分享境外母公司的税后利润。牺牲中方企业既得利益，是我们所不愿见到的。 2.1.2 实现内部管理需要 外商投资企业的领导机构往往设在境外以适应跨国公司整体经营管理需要。子公司经营顺、利润高，可能会带来一系列母公司不希望发生的竞争、税收、管理等方面问题。母公司希望掩饰其子公司的盈利能力，就向子公司高价售货低价回购，给子公司盈利“降温”；而当母公司有其他企图时，如需要公司上市，就必须创造良好的业绩，需要给公司盈利适当“升温”。这时也会有人为转移利润的可能。所以说这是母公司的一种经营策略。 2.1.3 减少投资风险 外商投资企业投资前会综合考察投资环境，政治、经济、 法律、社会、 自然、基础设施甚至风俗习惯、文化背景都在考虑范围之内，考虑越详细周到，投资风险也就越小。但市场机制的不完善，政府服务的不成熟、法制建设的不全面，使我国投资环境并不尽如人意。这些都给外资企业带来了不可预知的风险。因此外资企业宁愿花费较多的税收成本而选择逆向转移利润，及时将利润调出境外以规避各类风险。 2.1.4 逃避我国外汇管制 跨国公司进行国际贸易时必须进行不同货币间的兑换。外汇管理制度的松紧是跨国公司在选择进行投资考虑的因素之一。目前我国外汇政策主要是外汇兑换的高度集权化并且对人民币实行浮动汇率，不允许实行外汇自由流通。这使往来贸易频繁的外资企业更倾向投资于外汇管理宽松的诸如避税地或其他高税国家。同时，有些外商对我国政策的连续性存有戒心，尤其担心的是外汇风险发生的可能性。这使他们有及早抽回资本的想法。利用转移定价无疑可以为资本更早汇回国外母公司提供有力途径，使投资资本迅速回收。 2.1.5 为成本低廉的新投资地准备资金 跨国公司的所有经营活动都是从公司经营理念出发，为企业长期利益运营。跨国公司往往将企业的利润转回国外关联企业，为实现全球经营策略准备资金。同时，我国低廉的原材料及劳动力成本是跨国公司在华投资的主要原因，中国经济的快速发展，使外商投资者意识到这些优势正逐渐失去。这时，就会利用逆向避税迅速转移企业在华利润，为寻求下一个低廉成本的地方作资金准备。 2.1.6 另外，有些国家实行归属抵免制，即允许个人股东用分得的股息所负担的公司所得税的部分冲抵其股息应纳的个人所得税。因此，大股东千方百计使最终利润在母公司形成，以达到冲减个人所得税的目的。 综上所述，逆向避税行为实质已经不属于一般意义上的国际避税问题，而是与税收问题有关的跨国公司的经营策略和利益问题。 2.2 客观原因：外商具有逆向避税的动机只可能形成逆向避税，而逆向避税要真正形成，还必须具备客观方面的原因，即有外商可利用的漏洞。 2.2.1 税收制度不健全 税收饶让制度是抵免法中的一种特殊情况，随着国际经济交往的发展以及各国税务合作加深，不健全的税收饶让制度导致的外商投资企业滥用饶让政策成为一种新型的国际避税方式。关联公司用国际税收协定中的