第4记录交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

1.取得时 借：交易性金融资产——成本 投资收益（费用） 应收股利或利息 贷：银行存款 2.收到股利时 借 银行存款 贷 应收股利 3.宣告股利时 借 应收股利 贷 投资收益 4.出售时 第一步：借 银行存款 贷 交易性金融资产-成本-公允价值变动（差额） 投资收益灵活变动 第二步:因公允价值变动损益是虚的所以需要转到投资收益 借公允价值变动损益 贷投资收益（增加）反之公允没增借贷相反 例：承4.2.2例1资料，假如2009年7月1日购入的400万股A公司股票在2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额。2009年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下： 借：可供出售金融资产——权益工具（A） ——公允价值变动 贷：资本公积 * * 3.可供出售金融资产的减值测试 （1）为什么还要进行减值测试？ P108 公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益。 * * （2）发生减值的主要证据 P108 可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定公允价值低于成本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。 * * （3）减值的会计处理 P109 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失 （应减记的金额） 贷：资本公积——其他资本公积 （原计入的累计损失） 可供出售金融资产——公允价值变动 （或可供出售金融资产减值准备） * * 例：某企业20×7年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 20×7年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额。 20×8年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。 * * 20×7年7月1日的取得成本 =4000000 ×10 ＋100000（元） 20×7年12月31日的公允价值总额 =元） 20×8年12月31日的公允价值总额 = 4000000 ×2=8000000 （元） 20×8年12月31日应计提减值准备、确认减值损失 =8000000 =元） 同时将原计入资本公积的金资本公积转出。 * * 借：资产减值损失 资本公积 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动 4000000×9= * * 假如20×7年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。则20×7年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 借：资本公积 4100000 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动 4100000 4000000×9= 4100000 则20×8年12月31日应确认资产减值损。 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动