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第九章 个人所得税 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。（个人独资企业，合伙企业） 个人所得税的计税原理——纯所得为计税依据。 个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用，另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。 一般说来，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。 分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税。 综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税。 混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。 我国个人所得税的征收采用的是分类征收制的模式。 第一节 纳税义务人 个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务 。 某在我国无住所的外籍人员2007年5月3日来华工作，2008年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2007年和2008年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。 所得的来源地和所得的支付地不是一个概念，来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外，来源于中国境外的所得的支付地可能在境外。也可能在境内。 外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国境内的所得是每月5000美元。因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得。 第二节 征收范围 下列各项个人所得，应纳个人所得税： （1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资人的生产经营所得和其他所得也列入个人所得税征税，按照个体工商户使用的五级超额累进税率表计税。 第三节 应纳税额得计算 一、工资薪金所得应纳税额的计算 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 应纳税所得额=月工资、薪金收入-2000（生计费） 外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用2800元： （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； （2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人； （4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 应纳税所得额=月工薪收入-（2000+2800）元 按月计税： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-2000元或4800元）×适用税率-速算扣除数 假定某纳税人2008年5月工资4 200元,该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。 (1)应纳税所得额=4 200-2 000=2 200(元) (2)应纳税额=2200×15％-125=205(元) 假定某外商投资企业中工作的美国专家(假设为非居民纳税人)，2008年5月份取得由该企业发放的工资收入l0 400元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。 (1)应纳税所得额=10 400-(2 000+2 800)＝5 600(元) (2)应纳税额=5 600×20％-375=745(元) 工资薪金计税的几种特殊情况 (一) 取得全年一次性奖金的征税问题： (1)全年一次性奖金包括内容 年终一次性奖金、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 (2)