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鳓 ． ． 一． 企 业 菅 理 Qiyeguanli 促进我国企业内部控制的建设 口 文／张宜霞 文远怀 一 、 完善公司立法，加强监管，促进企业内 善企业内部控制的外环境，才会产生内部控制的有效 部控制外环境的完善 需求和供给，才可能保证统一内部控制指南的有效实 企业整体的内部控制包括企业治理控制和管理控 施，从而才能促使企业建立起完善和有效的内部控制 制，从内部控制系统的整体有效性来说，企业治理控 系统。 制是核心，是内部控制的动力来源，只有在企业治理 从另一个角度来说，企业内部控制最基本的目标 控制有效的情况下，内部管理控制才会有效，从而，企 就是确保数据财务报告的可靠性，而企业提供虚假的 业整体的内部控制才会是有效的。但是，无论是企业 财务报表大都出于一定的利益动机，无论这个利益动 的管理，还是企业的治理，都不是一个纯粹的企业内 机是股东的利益，还是管理者的利益，其本质与社会 部问题，都是与企业的外部环境紧密联系在一起的。从 经济中的其他虚假行为相似，如厂商销售劣质或假商 目前的情况来看，我国企业在内部控制建设方面还存 品 统计局提供虚假的统计数据、房地产商销售不合 在很多问题，如公司治理不力，没有形成有效的治理 格的房子 政府或公司任用不合格的员工等。如果其 控制机制；僵化的组织结构和管理，没有形成有效的 他类似情形大量存在而得不到有效遏制，而企业恰恰 管理控制机制；表里不一的文化没有形成有效的内部 要在这样一个环境中提供财务报告，那么，企业内部 控制氛围；管理层对内部控制的随意践踏破坏了内部 控制要想确保财务报告的可靠性也是非常困难的。因 控制的规则和实施机制等。这一切问题的最终根源在 为，在这样一个环境中，财务报告很难独善其身，尽 于市场经济体制和相关法律、法规的不完善以及实施 管财务报告与上述列举的不是相同的东西，但是，强 无效，从而导致股东 员工等企业利益相关者的利益 烈的 劣币驱逐良币 效应还是会依然存在和发生作 得不到切实有效的保护而可以被忽视，公司的治理控 用。所以，加强和完善我国企业内部控制建设必须首 制名存实亡．企业的控制权几乎完全掌握在管理层手 先加强对企业的立法和监管，塑造健全 有效的企业 里，使内部控制变成了 ”内部人控制”。而管理者依靠 内部控制外环境。 掌握的企业资源更是如虎添翼，几乎可以完全不顾所 有者的利益，完全按自己的意愿行事，无论是可靠的 二，建立有效的内部控制标准制定和实施 财务报告 还是经营效率和效果或者法规的遵循都是 机制 可望而不可及。所以，企业内部控制建设不是一个孤 从过程理性的角度来看，我国企业内部控制建设 立的问题，它与企业所处的市场环境 政府监管 市 的效果主要取决于两个方面：一个是内部控制标准的 场竞争等外部环境因素具有非常紧密的联系和相关性。 质量，另一个是内部控制标准的实施。内部控制的标 我国的企业内部控制建设也决不是仅仅制定一个统一 准是所有企业用来设计 实施和评价内部控制的依据， 的内部控制指南就能解决的，而是需要进一步完善对 其质