公司战略管理审计初探.pdfVIP

第21卷第1期 濮阳职业技术学院学报 V01．21 No．1 2008年2月 Journal of Puyang Vocational and Technical College Feb．2008 公司战略管理审计初探 刘天鹏 (紫琅职业技术学院工商系，江苏 南通 226002) 【摘 要]内部审计从财务审计发展到经营审计已有较长时间，如今对公司战略管理——那些关系到公司未来 的关键的长远计划、优先权安排、投资和决策等进行审计，确属公司管理的重要事项，影响到公司的生存和发 展。对公司战略管理的审计是内部审计应该最关注的环节，也是内审发展的方向。战略管理决策和战略管理是 管理职能中最重要和最高的层次，内审要体现自身在公司管理中的价值，应积极参与到高层次的管理活动中 来。 【关键词]内部审计；公司治理；战略管理审计；战略管理评价 【中图分类号]F239 【文献标识码]A 【文章编号]1672—9161(2008)01—0030—02 一 、 战略管理审计的背景及回顾 委员会成员的2／3)组成。然而自“安然事件”以来，一连串 西方发达国家公司治理中内部审计是其重要组成部 的大公司财务欺诈案使人们认识到现行法规对独立董事的 分，一方面可以维系法人治理结构中的相互制衡关系，促进 要求还远未达到其可能真正发挥作用的地步，于是NYSE 公司内部形成上下沟通、左右协调的合力；另一方面可以确 对独立董事提出了更高的要求，不仅要求独立董事占董事 保公司信息披露的真实性和准确性，最大限度地保护股东 会成员的多数，而且其下设的审计委员会、薪酬委员会和提 权益。因此，各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题 名委员会均需由独立董事构成。更重要的是为避免首席执 时，都会涉及内部审计的建立及其在公司治理结构中的地 行官CEO对董事会的操纵，定期召开无管理层人士出席的 位问题。尽管世界各国在机构设置上存在差异，但内部审计 董事会会议，保证其真正独立于管理层，审计委员会成员不 按隶属关系不同大体可分为三类：一类是隶属于董事会或 得获取除董事费以外的薪酬。同时，为防止独立审计师受制 审计委员会；二类是隶属于总裁或总经理；三类是隶属于主 于公司管理当局，NYSE公司治理新建议规定应由审计委 管财务的副总裁、副总经理或主审计长。从审计独立性、有 员会负责聘用、解雇独立审计师并制定其业务范围和内 效性的角度来讲，内部审计机构的地位越高，其监督控制作 容。为确保董事会独立性必须对前雇员或前独立审计师担 用和信息反馈作用就越能得以充分及时发挥。 任本公司董事实行五年的冷却期。 已有很多学者对战略审计进行了研究。何卫东(1999) 2002年8月1日，NYSE宣布采用根据公司治理建议 认为战略审计是非执行董事参与公司治理的重要方式；荆 修改的新上市标准，同时接受国际内部审计师协会IIA7月 磊(2000)研究了战略审计的必要性、基本思路、内容和应注 19日的建议规定所有上市公司必须设置内部审计机构以 意的问题；韩晓梅(2002)认为，由经营审计到战略审计是西 改善上市公司治理。NYSE作出上述规定肯定内部审计是 方内部审计发展的十大趋势之一；陈良华等(2003)将公司 有效公司治理完整组成部分，是紧随布什签署索克斯法案 管理审计划分为战略管理审计、管理控制审计和业务审计 后两天。内部审计在公司治理中的作用事实上以前从来没 三个不同层次，并且认为战略管理审计的评价重点是最高 有被人们认识和重视，尽管自1941年IIA成立起。其一直 管理当局所关心的公司与经营环境关系和公司竞争力问 在不断确定《行为标准》、《道德准则》并积极展示内部审计 题；廖洪、陈波(2005)则对各种观点作了比较分析，综述研 在公司内部控制、风险防范等方面的作用，但这些大公司舞 究了战略审计概念、发展动因及研究视角。本文则侧重于从 弊事件证明内审作用并未被人们尤其是管理层和董事会所 战略管理方面来着手研究战略管理审计问题。 认识，直到“世通事件”，人们认识到内审作用不可小视。内 二、战略管理审计的发展分析