自主创业初期税务筹划研究.docVIP

自主创业初期税务筹划研究鼓励自主创业，特别是大学生自主创业是我国一项基本国策。在自主创业过程中进行税务筹划，不仅可以节约资金，还可以做到企业的全面和可持续发展。对于自主创业者而言，税务筹划是一系统工程，需要在产业、行业、区域、纳税人身份、筹资等方面进行合理规划，进而找到最佳的路径选择。 一、产业、行业、区域方面的选择 我国将产业分为第一、第二、第三产业，各产业的税负水平是不同的。以第一产业中的农业产业为例，由于近年来国家大力提倡发展现代农业，对“三农”事业的财税支持力度很大，特别是在农田水利设施建设、农机生产配套、农村科技创新等方面。所以在进行涉农创业中，应尽量向以上方面靠拢。同时，在企业组织形式上可以有以下两种选择：成立专业合作社或是有限责任公司。对于专业合作社这种新型农村企业组织形式，国家规定了比较优惠的税收政策。这些税收优惠政策对于农村自主创业者而言，成立专业合作社是比较合适的。然而在具体实践中，特别是“农超对接”业务的操作，大型超市往往需要增值税专用发票，在这种情况下，专业合作社只能找税务机关代开，业务量多的时候，往往会带来不便。 在自主创业过程中，选择第三产业即服务行业的往往较多。由于第三产业涵盖物流、文体娱乐、餐饮等诸多行业，所以要进行合理筹划。比如，建筑安装行业本身需要交纳营业税，其所购进的原材料的进项税就不能抵扣，所以可能存在重复征税问题。但是，这种情况也并非绝对，还要具体结合区域税收政策。例如，2012年1月1日起，上海交通运输业和部分现代服务业，将正式进行营业税改征增值税试点。其中交通运输业的适用税率为11%，部分现代服务业中除了有形动产租赁适用17%的税率外，其余部分的适用税率为6%，这些规定为税务筹划提供了空间。同时自主创业者应尽量选择文化创意、科技服务等战略新兴产业，因为这些产业都属于朝阳产业，在创办之初，都能够得到国家和地方政府的税收优惠。 二、纳税人身份方面的选择 企业的组织形式不同，其应纳税额是有区别的。自主创业时的企业组织形式可以为个体工商户、个人独资企业、合伙企业或有限责任公司。根据我国税收相关法律规定，对个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产经营所得征收所得税，对个人独资企业、合伙企业的利润不征收企业所得税。而对于有限责任公司而言，要分别缴纳企业所得税和投资者个人的所得税。因此，企业设立时组织形式的税务筹划实质就是公司制企业与个人独资企业（或合伙企业）的应纳税额的比较。 例如：赵刚打算成立一家食品生产企业，年应税所得额预计为20万元。方案一：成立个人独资企业或合伙企业，则税收负担为：20×35%-1.475＝5.525（万元）。方案二：成立有限责任公司，如果适用25%的企业所得税的税率且将企业的税后利润全部分配给投资者，则税收负担为：20×25%+20×（1-25%）×20%＝8（万元）。显然方案一要比方案二少负担2.475万元，从单纯的节税效果来看，成立个人独资企业或合伙企业更划算一些。 但考虑到赵刚的业务是食品销售，销售额比较大，如果设立有限责任公司，组织体系更加完整，财务管理更加严格，更有利于企业申请成为一般纳税人，就能够达到少交增值税的目的。所以在成立企业时要综合考虑税负和具体业务。 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，自主创业时也可以选择。现行税法规定，一般纳税人的、小规模纳税人的税率分别为17％和3％。当两者税负相等时，可计算出无差别平衡点增值率。增值率=3％÷17％=17.6％。从中可以得出以下结论：当增值率低于17.6％时，一般纳税人的税负低于小规模纳税人；当增值率高于17.6％时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人。 在涉及兼营或混合销售业务的情况下，也可以进行税务筹划。假设营业税的计税依据为全部销售额，当两者税负相等时，可计算出无差别平衡点增值率。当增值税税率为17%、营业税税率为3%时，增值率=（1+17%）×13%÷17%=20.65%。从中可以得出以下结论：当增值率高于20.65%时，营业税纳税人税负要低于增值税纳税人，此时宜成为营业税纳税人；反之，成为增值税纳税人比较合适。例如：赵刚成立一家建筑装饰公司，并代顾客装修。2012年度预计取得装修工程总收入为500万元。该公司为装修购进材料支付款项351万元（价款300万元，增值税税款51万元），其适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%。增值率=（500-351）÷500=29.8%＞无差别平衡点增值率20.65%。可节约税额为：（500÷1.17×17%-51）-500×3%=6.65（万元），所以选择做为营业税纳税人比较合适。 三、筹资方面的选择 对于自主创业者而言，融资问题是头等大事。由于发行股票或债券，法律设定的门槛较高，对一般创