经济合作与发展组织跨国公司征税行动计划及中国的对策.PDF

经济合作与发展组织跨国公司征税行动计划及 中国的对策 蔡春林 郑双双 摘 要： 经合组织开展了一项名为“税基侵蚀和利润转移”的多国参与项目，这是一个依靠采 取15项“行动计划”来防止跨国公司逃避“公平份额”税收负担的项目。计划的实施 将会对跨国公司总部选择和国际资本流动产生重要影响。中国应该密切跟踪研究经合 组织对跨国公司征税行动计划进展情况，合理设定税率，提升对跨国公司的吸引力， 完善“专利盒”税制，促进跨国公司在中国进行真实研发和生产。中国企业在“走出去” 过程中也要把握经合组织征税计划核心思想，合理布局，防止“避税风险”和利润损失。 关键词：税基侵蚀；利润转移；公司税；国际税收；税收政策 F016 A 1006-1894（2016）01-0030-09 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： 一、征税行动计划的背景 对 跨 国 公 司 进 行 征 税 在 国 际 经 济 中 属 于 正 常 现 象， 而 且 跨 国 企 业 纳 税 申 报 符 合 其所从事商务往来的国家的法律，一些国家也通过降低税率或者简化征税程序吸引跨 国 公 司 入 驻。 不 过， 随 着 金 融 危 机 爆 发， 全 球 经 济 增 速 放 缓， 部 分 国 家 政 府 财 政 预 算紧张、世界经济紧缩、收入不平等问题加剧，新闻媒体曝光了一些通过报告低税区 的收入和高税区的支付来合法降低他们全球税负的一些企业，因此跨国公司需要支付 更 高 税 收 的 主 张 引 起 了 很 大 的 政 治 共 鸣。 为 了 实 现 对 跨 国 公 司 提 高 税 收 的 目 标， 在 G20 财政部长的提倡下，经济合作与发展组织（OECD）建议在国家立法层面作出改 变，修订现有的双边税收条约以及参与国家的新多边决定。2013 年 2 月，OECD 就“税 基侵蚀和利润转移”（BEPS）提出研究计划，共 15 个部分，标记为“行动项目”， 正 式 发 布 修 订 后 的《 关 于 税 基 侵 蚀 和 利 润 转 移 的 报 告》， 研 究 了 由 于 跨 国 公 司 将 收 入 从 实 际 发 生 经 济 活 动 的 管 辖 区 转 移 到 更 优 惠 征 税 的 管 辖 区， 造 成 政 府 大 量 的 税 收 收入损失的问题。法国、德国和英国财政部长通过 G8、G20 等多种平台呼吁应该更 认 真 地 讨 论 逃 税 和 避 税 问 题， 采 取 更 多 行 动， 理 由 是 超 级 跨 国 公 司 在 德 国 及 欧 洲 其 他地方、美国及世界其他地方存在大量的销售收入，却可选择在避税地缴纳很少税款， 这不是正常的现象。澳大利亚财政部门也认为应该采取多边行动，更多地聚焦于“双 重 不 征 税” 问 题。 跨 国 公 司 可 能 在 不 同 税 收 管 辖 区 之 间 进 行 利 润 转 移 以 获 得 全 球 税 作者简介： 蔡春林，广东工业大学金砖国家研究中心、新兴经济体研究中心主任，教授，研究方向：区域经济、新兴经济体； 郑双双，广东工业大学经济与贸易学院硕士研究生，研究方向：国际贸易。 30 国际商务研究 2016 年第 1 期 · · 蔡春林 郑双双 负 最 低 的 机 会。 相 关 国 家 与 地 区 政 府 由 于 利 润 被 转 移 到 能 够 实 行 更 优 惠 税 收 待 遇 的 管 辖 区 而 损 失 大 量 税 收 收 入 的 比 例 正 在 上 升。 实 际 商 业 活 动 和 投 资 发 生 地 与 为 避 税 目 的 利 润 报 告 地 正 在 逐 步 分 离。 例 如， 在 行 动 方 案 提 到 的 一 个 案 例 中， 英 国 食 品 联 合公司的一个分支机构从津巴布韦的食糖生产中获得了 1.23 亿美元的利润，但是只 向津巴布韦政府交纳了 0.5% 的企业所得税。 2014 年 9 月，G20 委托 OECD 推进的