道德、文化与控制互济关系考察——以企业内部控制为视角.pdfVIP

第 4 卷第 3 期 南阳理工学院学报 Vo l. 4 No.3 2012 年 5 月 JOURNAL OF NANYANG INSTITUTE OF TECHNOLOGY May 2012 道德、文化与控制互济关系考察 一一以企业内部控制为视角 黄志刚1 ， 2 (1.南阳理工学院 河南南阳 473000; 2. 华中科技大学经济学院 湖北武汉 430074) 摘 要:内部控制表现为具体的制度和规则，谓之道;内部控制被接受，谓之德;内部控制由道及德谓之 文化。内部控制从建立到执行构成了一个完整的道德循环，即从道德确立，到道德教化，再到控制文化。保持道 德循环的完整性，是内部控制有效性的前提。基于上述认识，本文重点探讨了道德、文化与控制三者之间的互济关 系，期望人们重视道德和文化对企业内部控制有效性的重要意义。 关键词:道德;企业文化;内部控制 管要求的意识和了解有所增强。但是，并没有相应 地加大其对实施内部控制机制的投入。有 41. 18% 引言 的上市公司内控制度执行不力。可见，在经济发 资本国际化迫使企业参与国际和国内两个市场 展、经济运行过程中，必须重视非经济因素的作 的竞争，企业风险被进一步放大。但是比竞争风险 用。[IJ 大量事实表明，内部控制失控主要是控制与 对企业威胁更大的是企业舞弊。 2001 年以来，以安 文化不匹配，缺乏道德依托的结果，只有保持道德、 然为代表的一系列公司舞弊事件暴露之后，引起了 文化与控制的协同发展，才能提高内部控制的有 全世界的震动。震动之余，人们对安然等事件进行 效性。 了全面而深刻的剖析。分析发现，安然失败的起因 不是竞争，而是道德缺失造成的内控失控。故美国 道德与控制的关系 国会于 2002 年批准《萨班斯一一奥克斯利法案》生 效，以强化企业管理层对内控的责任，并加大了对公 (一}道德是控制的哲学基础 司舞弊的惩罚力度;按照《萨班斯一一奥克斯利法 道德秩序是任何→个社会或者组织得以存续和 案》的要求，美国还专门成立了公众公司会计监管 发展的必要条件。个人的存在和活动，若要获致 委员会，接管了注册会计师行业自律组织的监管职 一安全且自由的领域，须确立某种看不见的界线，然 能。世界最权威的内部控制研究机构美国 COSO 委 而此一界线的确立又须依凭某些规则。这些规则主 员会子2004 年重新发布了《企业风险管理一一-整体 要是指道德和法律。[2J 我国古文献对道德是分 框架L 以取代原有的《企业内部控制→一整体框 而释之的。道原指道路，后来被引申为规范和法 架} ，同时与《萨班斯一一奥克斯利法案》对内部控