税务会计第2章 增值税会计.ppt

第二章 增值税会计与纳税筹划 二、增值税纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 （一）一般纳税人 1．一般纳税人的认定标准 （1）从事货物生产或提供增值税应税劳务的纳税人，在一个公历年度内，年应税销售额超过100万元的。 （2）从事货物批发、零售的纳税人，在一个公历年度内，年应税增值税销售额超过180万元。 （3）以生产货物或提供增值税应税劳务为主，并兼营货物批发或零售（指全部增值税应税销售额中，批发或零售货物的销售额不到50％的纳税人，在一个公历年度内，年应税销售额超过100万元的。 （二）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 三、增值税的税率 （一）基本税率 纳税人销售或者进口货物，基本税率为17%。 纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为17%。 四、增值税的征税对象和征税范围 我国现行增值税规定的征税对象是指在中华人民共和国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务。 五、纳税地点 1．固定业户的纳税地点 2．非固定业户的纳税地点 3．进口货物的纳税地点 第二节　增值税的计算与申报 一、增值税的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 如果当期销项税额小于当期进项税额，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。 （二）简易计算方法 应纳税额＝销售额×征收率 上式中的销售额是指不含税销售额，即纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 四、简易计算方法 简易计算方法计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率 上式中的销售额是指不含税销售额，即纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 1．一般规定。小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6％。 2．具体规定。 五、增值税的申报 （一）增值税的起征点 销售货物的起征点为2000～5000元；销售应税劳务的起征点为1500～3000元；按次纳税的起征点为每次（日）150～200元。 （二）增值税一般纳税人的申报 凡增值税一般纳税人（以下简称纳税人）不论当期是否发生应税行为，均应按规定进行纳税申报。 第三节 增值税会计处理 一、增值税会计处理基础 1．科目设置 2．科目结构 3．核算内容 三、销项税额的会计处理 （一）国内一般货物销售业务的会计处理 （1）直接收款方式销售业务的会计处理。 （2）托收承付和委托银行收款方式销售业务的会计处理。 （3）赊销和分期收款方式销售业务的会计处理。 （4）预收货款方式销售业务的会计处理。 四、增值税优惠的会计处理 （一）直接减免的会计处理 （二）即征即退增值税的会计处理 （三）先征收后返还增值税的会计处理 第四节 增值税纳税筹划 一、纳税人身份选择的筹划 【例】光明公司是一个专门从事数码音像产品经营的企业，公司地处市区繁华地段，会计核算健全，适用17％增值税率。当年销售收入234万元，年商品购进额为140.4万元（均含17％增值税），另外全年发生管理费用、财务费用、经营费用，除城建税和教育费附加外，其他销售税金等共30万元，无其他业务利润和营业外收支项目。请为该企业进行纳税人类别的纳税筹划。 (三) 选项税额不足抵扣的处理 因当奇效项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 （四）购进免税农产品进项税额的计算。 购进免税农产品进项税额＝买价×13% （五）从事废旧物资经营的进项税额的计算。 从事废旧物资经营的进项税额＝收购金额×10% （六）兼营免税或非应税项目而无法明确划分进项税额的计算。纳税人兼营免税或非应税项目而无法明确划分进项税额的，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的进项税额。 不得抵扣的进项税额＝本期全部进项税额×免税或非应税项目的销售额/全部销售额 寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)、典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均按简易办法依照6％的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。 小规模纳税人出售的下脚、废料，依6％的征收率征收增值税。 自1994年6月1日起，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6％的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。 自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6％调减为4％： （1）寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。 （2）典当业销售死当物品。 （3）销售旧货(不再划分销售者是否为内贸部批准认定的旧货调剂试点单位)。 （4）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免