IASB-FASB收入确认准则最新进展及其评价.docVIP

IASB/FASB收入确认准则最新进展及其评价对于财务报表的使用者来说，收入是评价公司业绩和经营能力的关键因素，收入作为全面收益表中收益构成的一项重要因素，其确认问题一直受到国内外会计界人士的重视，且对于收入确认问题，各会计界人士所持有的观点并未完全统一，所以国际上对收入确认准则的实际应用也存在着诸多不便，为了使收入确认准则实现实质上的趋同，IASB主席汉斯·胡格沃斯特指出，目前的工作主要是改进国际财务报告准则（IFRS）和美国会计准则（GAAP）在收入确认方面的要求并且尽量实现两者的趋同，但是美国会计准则与国际财务报告准则对收入确认的要求上存在很多差异，例如：美国会计准则中反映相同业务性质的准则在收入确认的时间上存在一定的差异，而且IAS18和IAS11很难理解和实施，另外，IAS18在复杂交易的收入确认等一些重要议题方面存在很大的局限性。为了进一步改善此类问题，国际会计准则委员会（IASB）和美国会计准则委员会（FASB）在2010年6月联合发布了名为《关于按与客户合同确认收入的初步意见》的征求意见稿，以求减少国际财务报告准则和美国会计准则在收入确认准则中的不一致和不足之处，并且希望通过此征求意见稿给会计信息使用者提供更多有用的会计信息。虽然这些收入确认准则的修订已经按照IASB和FASB要求的程序向公众征求过意见，但是鉴于收入在财务报告中的重要性，IASB和FASB在2011年11月再次发布《源自客户合同的收入》的重新征求意见稿（以下称为“修订后的征求意见稿”），以求减少收入确认准则的不一致所带来的非预计后果，并希望将非预计后果减至最小，此外，在再次发布征求意见稿之后，联合发布的新会计准则将替代美国的会计准则。 一、修订后的征求意见稿主要变动 修订后的征求意见稿是在保持收入确认准则基本框架不变的基础上对原征求意见稿的建议作了大量细节性修订后形成的，并且该细节所涉及到的范围是非常广泛的。根据2011年6月征求意见稿收到的反馈意见，此次修订后的征求意见稿所做的变动主要包括以下几个方面： （一）企业确认收入步骤方面 包括：（1）识别与顾客签订的合同。修订后的征求意见稿将与合同相联系的拟定指标转变为准则，将同时或在相近的时间内与同一客户（或互为关联方的若干客户）签订的两项或多项合同合并为一项合同核算；并且增加了一项“整个合同的商品或服务是一个单一的履约义务”的准则；不仅如此，识别与顾客签订的合同这项步骤中还删除了对合同分立的建议（但是把这项准则加入到了交易价格分配中）；修订了与合同变更有关的建议，以求减少股东在变更日对累计金额的”追补”调整。（2）识别单独的履约义务。修订后的征求意见稿与原征求意见稿基本一致，在原征求意见稿中履约义务的定义的基础上删除了可实施的项目这一项，原征求意见稿认为可明确区分的一项商品或服务需作为单独的履约义务进行核算，修订后的征求意见稿删除了对可明确区分的利润率的参考标准并对“可明确区分”进行了定义，从而对有关人士的担忧（一项合同中可能出现很多的单独履约义务）作出了回应。（3）确定交易价格。修订后的征求意见稿在原征求意见稿的基础上修订了对交易价格的定义，即交易价格指主体有权获得的预期的对价金额而非预期收到的金额，不仅如此，修订后的征求意见稿要求将预计信用损失在综合收益表中单独列示，这与原征求意见稿将预计信用损失的估计计入总收入的建议不同；在货币的时间价值方面，修订后的征求意见稿对如何判断一项合同的融资部分具有重大影响进行了定义，而且增加了一个一年期的可实用政策（如果转让商品和服务的日期与付款日的间隔为一年或更短时间，则无需判断融资部分是否具有重大影响）；在交易价格方面，如果交易价格是可变的，出于对简化提案的考虑，无论是交易价格的预期值还是最可能的金额，主体在可以做出合理估计的情况下应根据概率加权金额估计交易价格。（4）将交易价格分摊至单独的履约义务。修订后的征求意见稿提议，如果一件商品或服务的价格被高估或者不确定，主体在估计其出售价格时最好使用余值法，修订后的征求意见稿还增加了一些提议，如：什么时点限制对某些允许的商品或服务的折扣、或有负债及交易价格变更的分配比较合适，这些提议与2010年原征求意见稿中独立价格准则的提议基本一致，但是修订后的征求意见稿对如何判断一件商品或服务的价格是否独立进行了定义。（5）在主体履行履约义务时确认收入。IASB与FASB在原征求意见稿的基础上新增了一项表明控制权转移的指标，即所有权上的风险和报酬的转移；新增了一项如何判断履约义务是否持续履行的准则；不仅如此，修订后的征求意见稿保留了对履约义务的完成进度进行计量的方法，而且明确了对两种可替代的方法的讨论 （产出法和投入法），明确了异常成本的含义，并且新增了对合理估算合同进程的提议；最后，修订后的征求意见稿对已确认