国际会计准则对我国寿险公司资本投资地影响.pdf

第1章引言 第1章引言 1．1研究的背景 当前，我国保险业所处的环境是比较复杂的，一是保险经营国际化趋势加 进入了一个全面对外开发的新时期，越来越多的国际保险公司进入中国市场。 在国外保险公司进行本土化的同时，中国的保险公司也会以更加国际化的经营 来迎接这样的挑战。如何对国内外保险公司进行各方面的比较成为了一个重要 的问题：二是资本市场准入条件放宽使得保险公司有机会进入国际、国内资本 市场，在2003年和2004年相继有中国人保、中国人寿、平安集团等在香港或 者是美国上市了。在大陆地区，已经有11家获准入市的大型保险公司，包括中 国人保、中国人寿、中国再保险集团、平安保险、太平洋保险、新华人寿、泰 康人寿、太平保险、华泰财险等都已经下单A股市场。受到国际会计准则、国 际资本市场对公司的监管，以及投资人对公司的监管要求，中国各保险公司将 在完善治理结构防范风险上大做文章：三是保险产品不断创新，逐步向衍生金 融工具渗透，随着分红保险、投资连结性保险以及万能保险等险种的推出，对 保险公司资本投资收益率可以说是不小的考验：四是保险监管正在从市场行为 监管向偿付能力、资本充足性监管方面过渡。所有这些环境的变化不可避免地 会对传统的保险公司管理理念产生冲击。保险公司要在这个监管严格、经营开 放、竞争激烈的市场中求生存、求发展，就必须增加信息的透明度。而增加信 息的透明度，一个很重要的方面就是增加会计信息的透明度、可比性和规范性。 这是当今保险市场发展对保险会计提出的新的要求。 但是，保险行业作为金融机构和其他行业存在着很大的区别，有其特殊性。 保险业与其他行业最大的不同在于保险产品的收入是先于成本发生，而其他行 业则相反。由于其关系到国家的经济生活和社会生活的稳定，各会计准则制定 机构都将保险行业的会计规范和其他行业分开，对保险行业会计有其特殊的规 定。 在保险会计准则制定方面，美国处于领先地位。美国有关保险的会计规范 可以分为两种，一种为公认会计原则(Ohhel，即适用于对外财务报告的编制； 第l章引言 其二为法定会计原贝U(SAD，适用于提供给监管部门的法定财务报告的编制。公 认会计准则和法定会计原则在资产和负债的计价、收入和费用的确认上存在着 很大的差异。 而另～权威机构国际会计准则委员会(IASB，International Accounting Standards 划委员会，负责项目的实施，委员会对于保险合同项目做出分阶段实行的方法， 计划在2004年年底前完成保险会计项目的准则或征求意见稿的保险业会计问 题研究制定和发布工作。筹划委员会在1999年11月份发布了关于保险国际会 计准则的问题报告(Issues 性与复杂性，IASB于2002年决定将准则的制定分两个阶段进行。第一阶段于 2005年i月1日执彳亍，要求保险公司披露保险合同的公允价值。第二阶段解 决保险合同的确认和计量问题，预计将于200r7年完成。1 1．2研究的意义 在我国，随着中国证券市场的发展，有些保险公司也在积极准备上市，保 险行业的会计规范因而将成为一个重要的课题。我国在保险行业的会计规范方 面，1993年颁布《保险企业会计制度》、1995年颁布并实施《保险法》。目前我 国保险公司执行的会计准则是1999年1月1日制定的《保险公司财务制度》和 2002年1月1日施行《金融企业会计制度》2。但至今仍未出台一套针对保险行 业的具体会计准则，这同我国由会计准则觌定会计要素确认、计量、记录、报 告的发展趋势极不一致。我国保险会计研究层次目前仍处于制度加解释的阶段， 缺乏从理论的高度进行系统的总结，理论体系的不完善，造成了保险会计实践 往往滞后于保险业务的发展，保险会计管理缺乏前瞻性。在本文撰写期间，即 趋同的新会计准则体系，首先在所有的上市公司中实施，并且逐步推广到所有 1 InternationalStandards AccountingCommittee主页，www．iasc．org．uk 2侯旭华， 《我国保险会计制度的变迁与改革》． 《财经理论与实践》，2004年第五期 2