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企业财务造假分析 吴祥敏 26 ECONOMIC＆TRADEUPDATE L市公司财务舞弊行为的泛滥，不 二、财务舞弊的内涵分析 账结算之后获取好处费。这种手段的 仅使投资者的利益逻到严重损害 ，而且 舞弊是现代社会经济发展之下产 体做法一般是：和外单位勾结之后， 破坏社会市场机制，使证券市场发展滞 生的一个毒瘤。较 期对舞弊做出相关 外单位先将相关款项直接转账到本单 后，国有资产流失，国民经济的健康发 解释是存 《韦伯斯特新火学词典 》中， 账户中，再由本单位人员操作提取现 爰列了极大地阻碍。从这方面讲，财 “舞弊是一种故意掩盖事实真桐的行 或转到其它账户。这样操纵的结果是 务舞弊的行为已经变成阻碍全球经济发 为，它的目的是诱使他人t失有价值的 业收付相抵，并挟取好处费。 喂的恶瘤。发现和严惩财务舞弊行为， 财务或法定的权利”。二十世纪末， 2．收款不开发票，款项进入小金 以及防范治理造假之举已迫在眉睫。对 美国注册会计师协会对财务舞弊的定义 开具发票是企业在生产经营时，】 投资者而言，这可以更好地保护投资者 为：公司对重大事项进行错报或不充分 刽相关款项时所必须的要求。它既是 利益，规避 必要的风险；对一L市公司 披露，进行欺诈f生舞弊。 企业确认付款人f1十款的依据，也是企 言，在优化治理结构 、加强企、I，【建 舞弊的范同不能局限f财务报告舞 自身入账的凭证。但有时候一些客户 没、促进 业真正 好叉陕发展方而有 弊，资产盗用舞弊也应成为我们关注的 有要求开发票，或者在对个体客户进 借鉴参考作用 ；对我国资本市场而言， 对象。由此引发另 题 ：虽然最严重 加工业务、对外郎企业进行受托销售f 这是资本市场成熟规范发展的必要条 的舞弊是管理当局舞弊，但舞弊的主题 没有开具发票，企业凭借这 一点不按 件。因此 ，对上市公司舞弊手段的分析 还是内部雇员，传统的舞弊仍然占有主 定做账务处理，如此那些未开发票而f 总结以及对舞弊防范对策的研究探讨具 要地位，管理当局尤其是财务经理应制 款的资金就形成 r “小金库”。另外 仃较大的现实意义。 定详细的反舞弊政策和f、急计贬I_，形成 一 些行政事业单位也使用这种手法获： 文化的反舞弊政策，而不能仅仪满足干 小金库，而且比企业使用起来更方便 一 、 相关文献分析 内部控制。 因为行政事业单位往往具有行政权力 因为财务舞弊耐经济发展的危害引 在复款时不使用正规发票 ，付款人往 起 厂专家学者的广泛关注和研究 目前 三、财务舞弊常见手段 不知道接受 }正规发票 ，或者知道 比较有影响的理论冉： (一 )货币资金结算舞弊 电无法获得正规发票。 (一 )冰山理论 货 币资金是企业重要 的一项 资 3．隐瞒受限制的现金或存款 如果把一座海面上的冰山eL~lj帔舞 产，也是 业流动陛最强的资产。企业 受限资金是指在账面上上市公 弊，那么露 在海平面上的只是舞弊的 要想良好生产经营，必须具备适当数量 存在 良好的资金状况，即货币资金充 冰IJ【一角，舞弊更庞大复杂的部分则隐 的货币资金，这也是每日运营的基本要 (包括现金和银行存款 )，但这些资 械在海平面下。把麟弊放在从结构 行 求。企业进行货币资金舞弊，其目的7己 并不能随意使用，只有在指定情形下 为层次上考虑，那么结构部分就是在海 非是增加企业或个人的现金，获取不当 可以动用。所以说这些资金实际上不J 平面上的部分，而往海平面下的是行为 的利润。 于企业真正流动的货币资金，不能为 部分。 1出租或出借账户 业的 日常经营所用。这种情