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Financial management ● 财务管理 基于销售毛利率的财务分析及责任认定 ——以生猪养殖企业为例 山东农业大学经济管理学院  朱世开  谷  栗 张先治（2001）认为，“财务分析作为企业财务 一、引言 活动及其效率与结果的分析，其目标必然与企业的 随着我国市场经济的不断发展和完善，企业面 财务目标相一致”。考虑到生猪养殖企业产品的特殊 临的竞争日益激烈，财务分析作为改善企业经营管 性，本文选择关键指标——销售毛利率作为财务分 理、提高决策水平的重要手段，为企业应对日益复 析框架构建的起点，分析框架的构建见图（1）。 杂和激烈的市场竞争提供了必要的技术支持。谢志 图（1）模仿杜邦分析体系权益利润率的分析原 华（2005）认为“（财务发展的趋势已经）从职业化 理，搭建以销售毛利率为核心指标的分析框架，明 财务向整合化财务发展，从而形成了专业财务与整 确财务分析所要分析的主要指标。 合财务共存的状态”。由于工作岗位及职责划分的界 （二） 销售毛利率财务分析步骤 线不再明显，财务分析不再局限于传统的报表分析 从图（1）可以看出，影响销售毛利率的因素为 或者停留在传统财务层面的分析，跨岗位分析、跨 销售收入和销售成本，影响销售收入的因素又包括 部门分析、跨专业分析成为常态。财务分析一方面 销量和产品单价，影响销售成本的主要因素则包括 为企业管理者提供有用的决策信息，另一方面也体 饲料成本、兽药成本、人工成本及其他成本等。 现了财务人员的职业水平。在“新常态”下，财务 1．销量分析及责任认定 分析对财务人员既是一种职业素质的挑战，同时也 对销量进行分析需区分两种情况，一种情况为 是机遇。本文以生猪养殖企业为例，构建基于销售 产量不足，即实际产量小于计划销量，导致销售人 毛利率的生猪养殖企业财务分析框架，从销售毛利 员无产品可卖；另一种情况为滞销，即实际产量高 率出发进行财务分析。通过分析发现问题，并在此基 于实际销量，出现产品滞销。见图（2）、图（3）。 础上明确相关责任的认定，针对问题提出合理解决措 施，为企业经营决策、业绩考核提供参考。 二、销售毛利率财务分析及责任认定 （一）销售毛利率财务分析框架 图（2）  销量分析（产量不足） 由图（2）可知，当因产量不足造成销量不达标时， 影响产量（间接影响销量）的主要因素包括配种分 娩率、胎产合格仔、猪只死淘率以及均衡生产等因素。 每种因素下又有多种次级影响因素，每种次级影响 因素导致的最终责任人认定和解决措施也不尽相同。 图（3）反映实际销量低于实际产量出现滞销的分析 流程。根据