IASB公允价值会计进展及对我国的启示.docVIP

　　IASB公允价值会计进展及对我国的启示 金融危机爆发后，公允价值一直备受国际会计实务界和理论界的瞩目。以华尔街银行家为代表的金融界认为，公允价值计量准则要求企业必须及时、真实地将下跌的市场价格反映在财务报表中，直接导致与抵押有关的证券资产巨额减计，因此公允价值是此次金融危机的罪魁祸首。另有部分美国政界人士认为应修改公允价值准则，减少纳税人损失从而获得其支持。而国际会计界则认为金融危机的根源不在于公允价值会计准则，但确实暴露了公允价值的不足，尤其是在非活跃市场下缺乏合理的操作指南，无法保证公允价值估计的可靠性和相关性。为应对金融危机和响应二十国集团（G20）峰会提出的建立全球高质量会计准则的倡议，国际会计准则理事会（IASB）加快了对公允价值、金融资产分类等准则的重大修订。我国财政部于2010年4月发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。作为衡量金融工具惟一相关的计量属性，公允价值应用范围的扩大在这个金融创新的时代是必然的，所面临的问题在我国会计准则与国际持续趋同过程中不可避免。因此，在后金融危机时代，关注和研究IASB公允价值会计的最新进展，充分考虑其对我国的影响并提出有效的应对措施具有重要的意义。 　　一、IASB公允价值会计最新进展 　　早在2005年9月，IASB就将“公允价值计量”项目列入了议程，开始研究和制定单独的公允价值计量准则，为所有国际财务报告准则要求或允许的公允价值计量建立统一的指南，以减少复杂性并提高应用的一致性。金融危机过后，IASB加快了公允价值及其相关项目的修订工作。后金融危机时代，IASB发布的征求意见稿中涉及公允价值计量和应用的内容作如下归纳。 　　（一）2009年IASB公允价值会计进展 2009年5月，IASB发布了《公允价值计量（征求意见稿）》对公允价值及有序交易等相关术语进行了定义，建立了公允价值的计量框架，并就非活跃市场环境下公允价值计量的应用提供了指南。首先，公允价值被定义为“在计量日的有序交易中，市场参与者出售一项资产所能收到的或转移一项负债所意愿支付的价格（即退出价格）”，同时明确定义了“最大程度和最好的使用”、“在用估值前提”等概念。其次，征求意见稿所建立的公允价值计量框架除了规定资产、负债及权益工具公允价值计量的基本问题外，还明确规定用于计量公允价值的估值技术必须与市场法、收益法或成本法一致，并将用于计量公允价值的估值技术输入值按优先次序分为三个层次。再次，征求意见稿还对不存在活跃市场条件下公允价值计量提供了应用指南。 　　2009年7月、11月，IASB分别发布了《金融工具：分类和计量（征求意见稿）》和《国际财务报告准则第9号――金融工具》（IFRS9），对现行IAS39金融资产的分类和计量问题进行了修订，重新调整了金融资产的分类标准。IFRS9将金融资产的分类标准改为要求主体以其管理金融资产的商业模式和合同现金流特征为依据对金融资产进行分类，且主体商业模式是第一因素，当金融资产具备商业模式和合同现金流特征这两个分类条件时用摊余成本计量，其他情况只能按公允价值计量。IFRS9还进一步规定主体选择在其他综合收益项目下反映公允价值计量的权益工具产生的损益时，损益须以利得或损失来确认。 　　（二）2010年IASB公允价值会计进展 2010年4月，IASB发布了《国际会计准则第19号――雇员福利》（IAS 19）改进项目《设定受益计划（征求意见稿）》，对IAS19中设定受益计划的确认、列报和披露有关内容进行了基础改进，其中规定了设定收益负债的估计或计划资产的公允价值发生改变时，立即予以确认，并在综合收益表中确认设定受益负债（资产）的净额变化。 　　2010年5月，IASB发布了《应用公允价值选择权的金融负债（征求意见稿）》，建议将应用公允价值选择权指定为公允价值计量的金融负债的公允价值变动全额计入损益，同时将变动总额中报告主体自身信用风险影响的部分转计入其他综合收益。 　　2010年6月，IASB发布了《公允价值计量中计量不确定性分析的披露（征求意见稿）》，对公允价值计量的部分披露内容重新征求意见，即要求第三层次的公允价值计量在计量不确定性分析中考虑不可观察输入值相关性的影响。 　　2010年7月，IASB发布了《其他综合收益项目的列报（征求意见稿）》，损益和其他综合收益表的损益部分中应包括如果一项金融资产重分类后采用公允价值计量，重分类之前的账面价值和重分类日（根据IFRS 9的定义）公允价值的差异导致的利得或损失。 　　2010年8月，IASB发布了《征求意见稿――租赁》，对有关租赁的确认原则、计量方法、列示项目和披露信息等内容进行了规范。其中，使用权资产的重估《国际会计准则第16号――不动产、厂房和设备》对某类不动产、厂房和设备的所有