工会学校内部会计控制的现状与对策.docVIP

　　工会学校内部会计控制的现状与对策 工会学校内部会计控制的现状与对策 杭州市工人业余大学（杭州市总工会干部学校）　吴建玲 　　一、引言 　　在持续深化教育体制改革的背景下，随着我国工会学校办学规模和办学自主权的扩大，内部管理体制的改革不断加大。内部控制作为内部管理体制的重要组成部分，是加强学校内部管理的重要手段和方法。完善会计内部控制体系，可以有效提高教育经费的使用效益和管理水平，保障教学活动稳定开展。 　　为了加强我国各单位的内部会计监督，促进内部会计控制建设，财政部于2001年颁布了《内部会计控制规范──基本规范》，为进一步改善行政事业单位的内部控制和管理水平，强化廉政反腐机制的建设，财政部于2012年11月又颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，相关法律的完善可以看出政府对于内部会计控制的重视，理论界的阎达五、宋建波（2000）、程新生（2003）、林万祥、魏利娟（2009）等人对内部控制影响因素和评价指标进行了大量的研究。但是与理论界形成鲜明对比的是，在实务界由于我国公共部门存在较强的内生性问题，自我控制缺乏动力（唐大鹏、吉津海，2015），导致在实际管理中工会学校等行政事业单位在内部控制建立和实施方面才刚刚起步，并且存在着诸多问题。 　　二、工会学校内部会计控制的概念及要素 　　（一）工会学校内部控制的内涵 　　工会学校内部控制是现代管理的必然产物，是指工会系统内学校为确保教学、生产、生活等活动有序和有效运行，保证资产安全完整，提高会计信息的准确性和真实性，防止欺诈和舞弊行为，进一步控制风险，确保学校教育管理目标的实现而采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。 　　（二）工会学校内部会计控制构成要素 　　美国COSO委员会于1992年发布《内部控制——整体框架》，该报告对内部控制的概念进行了界定，并将内部控制分为监督、信息与沟通、控制活动、风险评估和控制环境五个要素。为了适应经营和商业环境的变化，2013年5月COSO委员会又颁布了新版的《企业风险管理——整体框架》，对内部控制系统的五要素进行了细化和调整。分别为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督活动，如图1所示。 　　内部控制包含内部会计控制和内部管理控制，因此内部控制的框架对于内部会计控制同样适用，本文在借鉴COSO内部控制框架的基础上提出构建工会内部会计控制五要素。 　　1．内部会计控制环境 　　内部会计控制环境包括组织文化、工会学校领导的责任与分配的权限问题、学校高层、中层和基层员工的能力和伦理道德等方面。 　　2．风险评估 　　工会学校的风险评估来自于组织内部和外部的风险，这些风险随着经济、监管和经营条件的变化而变化，特别是自党的十八大以来，对职工福利等进一步规范后，对组织的生存和发展产生影响，因此必须建立相应的机制来识别和应对运行中风险。 　　3．内部会计控制活动 　　内部会计控制活动覆盖了组织内的各部门和各个层次，工会学校内部会计控制活动包括会计信息管理、授权审批、资产保护和查证核对等。 　　4．信息与沟通 　　充分有效的信息反馈和沟通有助于组织成员明确自己在内部会计控制中担任的职责和角色，这种沟通即包含组织内部自下而上信息的传递，如开会、制度发布等，也包含与主管部门、学生和监管机构的交流。 　　5．监督活动 　　工会学校监督活动有内部监督和外部监督。内部监督是指内部风险管理和控制、内部审计等， 外部监督包括监督部门、审计和财政检查及媒体监督等。 　　三、基于内部会计控制要素的工会学校管理现状分析 　　（一）内部会计控制环境方面存在的问题 　　工会学校治理结构，隶属关系有主管部门总工会的领导，决策机构有学校党委会、校长办公会等，及学术委员会担当决策机构或咨询机构的定位，执行机构有职责部门和学院办公会等，监督机构有学校纪委和内审等。工会学校组织文化方面，更侧重于人文关怀，看重资历和关系。教职工素质比起高校来说职称相对不高，相比于机关干部又有更多的技术人员。 　　（二）风险评估方面存在的问题 　　评估存在的主要风险有政策风险、资金风险和资金安全风险等。比如大量的工会干部进修培训，需要防范培训费超标的风险，资金风险要防范行政事业洗钱的风险，也要防范培训人员“小金库”体外循环等风险。 　　（三）内部会计控制活动方面存在的问题 　　首先是预算编制不完善，执行不严格。预算编制只有财务部门和个别部门参与，学校的教学、管理等部门没有参与其中，没有把学校的发展和预算联系起来，预算管理编制仅停留在依据上年国家预算拨款进行简单的算术运算，缺乏严格的编制程序，没有考虑长期发展目标，从而造成目标与年度预算脱节。此外，一些学校虽然制定了有关内部会计控制的规章制度，却常常不照章办事，破坏既定的内部控制程