探析企业会计准则实施中的六大问题及政策建议.docVIP

　　探析企业会计准则实施中的六大问题及政策建议 摘要：本文分析里了应收销货款确认为主营业务收入，企业债务重组会计准则在实际运用，政府补贴会计准则等存在的问题。 2013年是企业执行新会计准则的第七年，近七年的实践中，绝大多数企业能够严格按照企业会计准则的要求，选择稳健的会计政策、运用恰当的会计估计，真实完整地反映企业财务状况和经营成果，但还存在一些亟待解决和进一步规范的新问题。这些问题，不是财会人员的过错，也不能追究企业的责任，而是属于现行企业会计准则的不完善所造成。本文针对企业会计准则在实施中存在的六大问题，提出一些解救性政策建议。 一、公允价值计量实际运用中存在的两个问题及政策建议 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。我国现行企业会计准则规定：允许将“公允价值”作为一种会计计量属性。例如：非货币性资产交换准则允许对换入资产采用公允价值确认计量；债务重组准则对以非现金资产抵债的会计处理允许采用公允价值确认计量；金融工具确认和计量准则规定，交易性金融资产和可供出售金融资产采用公允价值计量；投资性房地产准则允许对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量等等。从理论上讲，公允价值计量是一种理想化的计量属性，不仅可以体现会计信息的质量要求，及时准确地反映出市场波动变化较大的资产和负债的市场价值，真实地反映交易的实质。还可以有助于会计信息使用者对企业的资产状况进行动态评价，对企业的未来做出合理的预测，从而做出正确的决策。国际会计准则也偏向采用以公允价值为主的会计计量属性。但我们在新企业会计准则实施后的跟踪调查中发现两大问题：第一，公允价值计量结果的公允性受到质疑。企业会计准则规定的公允价值确认，除金融工具的公允价值能够从公开的活跃市场较可靠地取得外，其他如投资性房地产、生物资产、债务重组和非货币性资产等公允价值的确认，因缺乏客观的市场数据资料，其确认的公允价值存有较多的主观判断因素，具有较大的随意性。第二，选择公允价值计量模式可以调整企业利润。企业会计准则提供了多种会计计量模式供企业选择，具体会计准则对企业使用公允价值计量没有强制性规定，公允价值计量标准的规定也各不相同，公司在选择会计计量模式时具有一定的灵活性和选择性。某些已上市或准备上市的亏损企业为了达到合规虚增利润之目的，就通过采用公允价值计量，增加公允价值变动收益来达到变亏损为盈利的目的。 我们都知道，公允价值本质是个估值的金额，这种信息质量可靠性不足的问题来之于公允价值估价方法的复杂性和计量确认的人为性。难度很大的公允价值计量操作，再加上市场因素的不稳定，算出来的公允价值变动收益额或损失额不但不真实，而且没有可比性。针对公允价值计量固有的缺陷和我国正处于不断完善的市场经济现状，会计计量模式应以历史成本为主,公允价值只能作为必要补充。我们建议：第一,对存在活跃交易市场的资产或负债（如企业持有的股票、短期债券和投资性房地产等），取消以交易市场某一时点的交易价格作为其公允价值的规定，可以截取活跃的交易市场某一区间市场交易价格，例如股票期初市价、期中市价和期末市价的平均价格作为其公允价值的可靠计量依据。第二，对不存在活跃交易市场或不存在同类或类似资产可比市场交易的资产或负债（如生物资产、非货币性资产交换和债务重组等），可以通过政府认可的具有法律责任的中介服务机构，采用多种可行的相关估值技术和多项参数，对公允价值计量过程进行科学测试，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。第三，“公允价值变动损益”科目依然核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务，以及金融资产或金融负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。但在编制利润表时，应将“公允价值变动损益”列示于净利润指标的下一行，不能计入本年利润，并且要明确告诫决策者“公允价值变动损益”占企业利润的比重，有利于投资者做出正确判断。 二、政府补贴会计准则在实际运用中存在的两个问题及政策建议 现行 《企业会计准则第16号——政府补助》规定：企业收到的政府补助，一种是按相关资产使用寿命内平均分配计入当期损益；另一种是按确认相关费用的期间计入当期损益。如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，则直接计入当期损益。按国际惯例来看，政府补助计入当期收益是没错，但不适应中国的国情。第一，政府补贴列入“营业外收入”账户核算，导致企业净利润虚增。政府补贴会计准则实行后，有一大批上市公司严重依赖于政府的补贴，靠着财政补贴过日子，因为获得的财政补贴按会计准则规定列入“营业外收入”账户，等于增加了本期利润。如果没有这些财政补贴，很多上市公司就会被挂上ST，甚至退市。第二，政府补贴增加当期利润，成就了地方官员