改进蓝图：全过程自动计算成本.docVIP

　　改进蓝图：全过程自动计算成本 试想想这样的问题：我们领用原材料投产，仓管员减记库存量后，这批原材料以后到哪儿去了就与仓管员无关，当然也不反映在仓库管理系统，到此为止了。由于制造是实物变换的过程，生产部门也只掌握零散的物流原始数据，那么，既然没人管，是不是想领多少就领多少，想用在哪里就用在哪里呢？当然不是，会计还在惦记着它。会计上所说的“库存三要素”，指的是原材料、在产品和产成品，在ERP中，会计信息系统超然独立的好处，除了能够自行设立原材料和产成品的库存明细账外，还在于能够对生产过程的在产品耗费作全过程跟踪，并与原材料和产成品库存相衔接。为说明这一点，我们先简要地分析复式簿记的功能。 　　一、复式簿记的类型及功能 　　仔细考察会计分录可以发现，主要存在着三种类型的复式簿记，分别适用于对不同事件的数据处理。 　　（一）“两分”复式簿记 　　当会计主体接受了资源投入，财务会计采用的是分为两类的登记方式，借方登记该资源的具体形式，贷方登记该资源的具体所有者，这样可以随时地解释其资源的“所收于何”及“所用于何”，并且建立起“资产 = 负债 + 业主权益”或“资产 =权益”的会计恒等式。作为投资者和债权人，只要关心这一恒等式就行了。 　　（二）“配合”复式簿记 　　会计主体在其经营过程中，还会有与外部的交换行为，例如以现金购入材料，或出售产品以收回现金。此种交换行为的特征：一是它实际上由两个事件所构成，如“付现”和“收料”、“交货”和“收现”。二是在现代社会环境中，严格意义的“一手交钱，一手交货”的贸易形式已不多见。因此，构成一个交换行为的两个事件在时空上往往是脱节的，甚至表现为互不相关的孤立事件。当然，这种表面上互不相关的事件实际上有一定的内在联系，根据这些内在联系，财务会计得以正确无误地将它们“配合”在一起，我们称之为“配合”复式簿记。 　　在最简明的情况下，我们用材料的增加来代表“收料”事件，用“现金”的减少来代表“付现”事件，以一组会计分录就完成了对两个事件的配合：“借：材料，贷：现金”。然而，交换业务往往需要持续一段时间才能完成，有时直接的配合便不可能，需要有替代性的账户来过渡，如“先付款，未收料”时：“借：材料采购，贷：现金”；或“料已收，款未付”时：“借：材料，贷：应付账款”。所以，“配合”复式簿记保持了“资产 = 权益”的平衡关系。 　　至于“销售”的对外交换行为，在计量上必须解决“交货”和“收现”两个问题。首先，资产可能在生产过程中不断地位移或改变性状，必须重新计算确定所交付商品的历史成本，这是下文将要提及的“流程”复式簿记的内容，暂且不提。其次，重新确定资产的历史成本后，还要同时处理销售收入，后者一般要大于前者，在会计计量上何去何从呢？ 　　假设历史成本为10元的产品对外销售得到现金12元，财务会计对这一销售行为的账务处理的最终结果是：“借：现金12，贷：产成品10，贷：权益2”，这是通过“权益”账户来起平衡作用，解决两个金额不一致的矛盾。那么，试着将这一分录分解为两组分录：（1）“借：现金10 ，贷：产品10”和（2）“借：现金2，贷：权益2”。很明显，第（1）组分录是“配合”复式簿记，而第（2）组分录是“两分”复式簿记，这就解决了两个金额不一致的问题，“配合”复式簿记在对外交换上确保了企业资产的完整。 　　（三）“流程”复式簿记 　　除了企业与外部的交换行为外，资源在企业内部还会有各种各样的运动变化。例如从甲仓库运送到乙仓库，从原材料经过加工成为在制品，几种材料以某种方式组合起来，一种原材料分解为几种产成品，等等。从财务会计的角度看，这种运动变化表现为一个个从“起点”到“终点”的事件，它用不同账户来代表事件的起点和终点，实现对资源运动变化的紧密跟踪，我们称之为“流程”复式簿记。它实际上就是包括存货计价在内的成本会计工作，其最终目的是要确定最终产成品的成本。具体做法是根据实际经营过程，将历史成本金额在代表起点和终点的一系列账户间进行摊配和重组，所谓“汇总、分配、再汇总、再分配”是也。 　　复式簿记的三种类型自然地形成了具有从属关系的嵌套结构：“流程”复式簿记运行的最主要目的是便于“配合”；“配合”复式簿记的最主要目的是在对外交换中维护受托资源的完整；而“两分”复式簿记的最主要目的是表现资源的“所收于何”及“所用于何”，并反映通过经营而得到的业主权益增值情况。可以说，复式簿记在其运行机制上对于“着眼资产保护，反映经管责任”目标的迎合是丝丝入扣的。 　　根据复式簿记的三种类型，再来考察《在ERP重建会计库存明细账》（见本刊2008年第4期）一文中的供产销流程图，“配合”复式簿记显然是负责对供应过程和销售过程的后台监控，所做的会计分录无非是“货进钱出”或“货出钱进”，只有单边进出时，才用替代性的