政府会计与行政事业单位内部控制相衔接的探讨.docVIP

　　政府会计与行政事业单位内部控制相衔接的探讨 林爱国 【摘要】2014年12月国务院于批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，明确了权责发生制政府综合财务报告制度改革的总体目标、主要内容以及时间表、路线图，开启了我国政府会计改革的序幕，按照规定，政府不但编制预算及预算执行报告，还要编制报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告，综合反映行政资产状况和行政成本。于2012年出台的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，以经济活动为控制内容，形成预算导向型控制，过度依赖会计核算，很难与政府风险管理、政府履职管理相衔接，本文通过政府会计改革目标、风险导向型内控理念以及政府权力运行改革分析，提出行政事业单位内控努力方向，为广大行政事业单位管理者提供一点借鉴。 【关键词】政府会计改革 行政事业单位内控 风险导向 制度衔接 一、我国政府会计现状与改革方向 （一）我国政府会计现状 1.我国政府会计制度体系。我国政府会计制度由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及一些行业会计制度所组成，2012年以来财政部陆续出台了《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《行政单位财务规则》、《行政单位会计制度》以及其他行业会计制度。以上会计制度构成了我国现行的政府会计制度体系。 2.我国政府会计核算基础。我国现行政府会计核算基础在宏观上执行修订的收付实现制，也就说在财政总预算会计、行政单位会计和大多数事业单位依然执行的是收付实现制，只有医疗卫生、高等院校、科研机构的一些业务采用了权责发生制。但是《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》从会计核算科目体系上已经充分考虑了权责发生制的设计问题。如财政应返还额度、累计折旧、应付职工薪酬等科目的设定，另外在行政事业单位资产负债表、收入支出表、财政补助（拨款）收入支出表等设计上也充分考虑了权责发生制改革问题。现在核心问题就是财政总预算会计制度未进行改革，使一些政府性债务、政府投资、担保、外汇管理等项目未纳入总预算会计核算。 3.我国政府会计核算计价基础。我国现行政府会计核算计价基础依然是历史成本法，由于我国尚处在不完全有效的市场环境下，公允价值计价还未执行。不执行资产公允价值计量，就不能客观地反映单位真实的资产负债情况。 4.我国政府会计核算目标。虽然现行事业（行政）单位会计制度中的会计核算目标改革为“向会计信息使用者提供与行政事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策”。但仅就目前来看，行政事业单位会计及财政总预算会计核算主要目标还是反映单位预算执行情况。 （二）我国政府会计面临的挑战 现在是大数据信息时代，随着我国政府职能的转变，政府受托责任凸显，作为社会公共资源的财政资金、政府资源及权力运作越来越受社会公众的关注，政府会计信息能否达到公众标准成为目益敏感的话题，综合当前政府会计管理存在问题，将面临如下挑战。 1.不适应财政体制改革，会计制度滞后。现在我们财政体制改革的目标是建立现代公共财政体制，我国财政体制改革初见成效，形成了以部门预算分类改革为核心，建立政府采购、国库集中支付和国库单一账户制度、财政支出绩效等一整套的制度体系，在公共财政体制下，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，还要向纳税人、国债购买者和投资者提供有用信息，另外从监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要，必须要有相应的政府会计核算标准和财务报告制度。现行的政府会计成了跛脚鸭，与各项财政体制改革举措不能高效衔接。 2.不能全面反映政府的财务状况。现行财政总预算会计和行政单位会计只反映预算收支执行情况，不能提供整个一级政府的营运业绩和财务受托责任的会计信息。缺少反映政府债权、债务、资产状况的报告制度，行政事业单位国有固定资产没有汇总反映或为总预算会计报表提供信息;国债未来的还本付息负担、社会保险基金和政府担保形式的隐性债务等，都不在总预算会计报表中反映。政府会计所提供的财务信息，碎片化，有用性不高。 3.不能有效防范财政债务风险。现行预算会计只核算当期实际收到现金的直接显性负债，未核算当期已经发生而尚未用现金偿付的直接隐性负债，以及可能引起财政支出增加的或有负债。大量的直接隐性负债和或有负债仍游离于预算会计的核算之外，形成政府预算的重大隐患，截止到2012年未，中国地方性债务超过12万亿人民币，成为中国财政风险黑洞，政府会计在地方债管理上严重缺位。 （三）我国政府会计改革的方向 党的十八届三中全会提出关于“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的要求，《新预算法》作出了 “各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报