高校会计制度改革探讨.docVIP

　　高校会计制度改革探讨 我国现行高校会计制度，重预算信息分析和报告，轻财务和资产信息反映；重事业财务和基建财务分别核算，轻全面整体财务反映；重资产历史价值核算，轻资产折旧及净值反映；重直接显性负债核算，轻间接隐性负债反映等。现行高校会计制度的这些特点，难以适应高校在发展和建设中出现的许多新情况、新业务、新问题，难以全面客观反映高校经济业务全貌，不能准确反映高校负债及所形成的资产，不能恰当反映高校负债及财务风险；难以满足内外部信息使用者的需要，难以满足财务管理、资产管理、绩效评价信息需求。 为更加全面、客观地反映高校经济业务，提高高校会计信息质量，满足预算管理、财务管理、资产管理和绩效管理信息需求，为银行等金融部门提供评价高校财务状况和财务风险信息，促进高校的健康发展和顺利建设，财政部着力推进的高校会计制度改革，在保留现行高校会计制度部分内容的基础上，应在会计核算和控制范围、会计基础引入权责发生制、会计科目设置和财务报告体系等方面重点对高校会计制度进行改革。 一、会计核算和控制范围 会计主体是指会计工作为其服务的、特定的、具有法人地位的单位。会计核算应当以单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映其本身的各项经济活动。它要求将会计核算和控制范围限定在各个会计主体的范围内。高校会计制度适用范围的界定应当为由各级人会计专业毕业论文民政府举办、财政给予补助、具有法人地位的高等学校，包括全日制普通高等学校和成人高等学校；普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。高等学校会计核算应当以发生的各项经济业务为对象，记录和反映其本身的各项经济活动，会计核算和控制范围就应明确为提供教育和科研活动中所发生的经济业务，包括原事业财务、基建财务、设立负责人的承包单位财务、不具有法人地位的后勤单位财务、内部独立核算单位财务等范围。 二、适当引入权责发生制 会计基础分为收付实现制和权责发生制两大类，权责发生制，根据其强度不同进一步划分为轻度权责发生制、中度权责发生制、强度权责发生制和激进权责发生制。收付实现制基础只有在收到现金或付出现金时才能确认相应的交易或事项。权责发生制基础在交易或事项发生的期间确认这些交易或事项的财务影响，而不考虑现金是否已经收到或者是否已经付出。权责发生制基础报告的是主体经济资源或服务潜力（资产）和责任（负债）及其变化，要求所有为取得资本性资产而发生的支出予以资本化，并在服务潜力消耗时计提折旧。 国际会计师联合会公立单位委员会（IFACPSC）第2号研究公告《中央政府财务报表的要素》中，将会计基础分为收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制等。从收付实现制到权责发生制，是会计基础从一极端到另一极端，中间存在着许多连续变化。修正的收付实现制基础和修正的权责发生制基础究竟处于连续会计基础区间的何处，这取决于修正的性质和程度。高校会计基础的改革，应适当引入权责发生制，在保持原有收付实现制为主的基础上，对目前急迫需要解决的部分交易或事项采用权责发生制核算，实现循序渐进式的转变。通过逐步引入权责发生制，实现收入与支出（费用）的确认与资产和负债的计量对称。 高校的各项经济业务，由于发生交易或事项的时间与货币收支的时间并不完全一致，有时提供了服务但款项并未在本期收到；有时费用已经发生但本期并未支付款项等。在收付实现制 序号 确认的交易或事项 交易或事项描述 收付实现制 引入权责发生制 1 收付期和归属期 一致的交易或事项 本期收到的款项是本期应当获得的收入， 本期支付的款项是本期应当负担的费用 确认收入和费用 确认收入和费用 2 收付时间早于归 属期的交易或事项 本期内收到款项但收入尚未实现，如收到学费等 应缴财政专户款项、收到未清理完毕的固定资产清理收入 不确认收入 不确认收入 本期内支付款项但费用尚未发生，如支付 固定资产、基建工程、在建工程支出 确认支出 不确认支出（费用） 3 收付期滞后于归 属期的交易或事项 本期应获得的收入但尚未收到款项。如本年 度财政授权支付预算指标大于零余额账户用款 额度的部分，或本年度注销的零余额用款额度 不确认收入 确认收入 本期应当负担的费用但尚未支付款项。如按月负 担、按季支付的银行贷款利息 不确认支出 确认支出（费用） 会计基础关系到特定的计量时点选择问题，而不涉及计量属性问题。权责发生制的程度与计量重点的广度有关，对资产和负债的范围不同，则应有不同程度的权责发生制；对收入和费用的确认很大程度上取决于资产（资源）和负债（责任）的确认范围，因为收入对应资产的增加和负债的减少，费用对应资产的减少和负债的增加。资产和负债的计量，应该对称地实行权责发生制。通过逐步引入权责发生制，实现流动性财务资产，长期财务资产、非财务性流动资产、长期非财务资产和直接显性负债等资产、负债的确认，然后逐