高校低值易耗品管理与会计核算制度之完善.docVIP

　　高校低值易耗品管理与会计核算制度之完善 【摘要】《高等学校财务制度》（财政部 教育部第488号令）对固定资产计价标准的提高，使高校低值易耗品的内容、范围、种类快速扩大。细化和强化低值易耗品的管理与核算制度已成为当务之需。文章针对目前高校低值易耗品管理与核算制度方面需细化与完善内容，以及实务中存在的主要问题，提出了加强与完善高校低值易耗品管理与核算制度的建议与意见。 【关键词】高校 低值易耗品 制度 低值易耗品是高校重要的劳动资料,是学校财产物资的重要组成部分,是学校完成各项事业必备的物质条件之一。加强与完善其管理和核算具有重要的现实意义。 高校低值易耗品是不够固定资产标准又不属于材料范围的用具、设备及容易损耗的物品。主要应用于教学、科研、后勤、行政和学生管理活动。具有品种多、数量大、使用期短、价值低，可多次使用、而不改变原有实物形态，并在使用过程中一般要进行维修，报废时有一定的残值收入等特征。 一、目前高校低值易耗品管理与核算方面的制度规定及存在的问题 1. 财务管理制度和要求。《高等学校财务制度》（财政部 教育部第488号令）规定：存货包括低值易耗品； 将原《高等学校财务制度》（财文字［1997］280号）规定的固定资产一般设备单位价值在500元以上提高到1 000元以上、专用设备单位价值由原来的在800元以上提高到1 500元以上，且使用年限在一年以上，在使用过程中基本保持原有物质形态的资产；其制度的实质是在财务管理上将“低值易耗品”作为流动资产 “存货”管理；固定资产单位价值提高后，低值易耗品的范围、种类、数量比原制度增大了许多。 制度需要明确低值易耗品的具体范围，是否进行分类和如何分类；“对于使用年限超过一年 ，单位价值没有达到固定资产标准的物品”领用之后如何进行财务管理，新旧制度如何衔接；固定资产分为六大类，如何将其转化为不同类别的低值易耗品进行管理与核算等具体内容，所以不利于实际管理工作开展。 2. 会计核算制度和要求。 （1）《高等学校会计制度》（财会［2013］30号）对低值易耗品的核算列入“存货”账户。规定主要有：“应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算”，“存货在取得时，应当按照其实际成本入账”，“低值易耗品的成本于领用时一次摊销”。其规定存在的主要问题：没有明确低值易耗品的分类标准；财会部门是只进行金额核算，还是需要进行金额与数量核算；对于已领用的低值易耗品由于财会部门已无账可查，财会部门如何进行会计监督、如何与资产管理和资产使用部门对账。 （2）《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会［2014］3号）对低值易耗品会计核算衔接问题的处理规定：因固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算，而按照新制度规定达不到固定资产标准的实物资产转为低值易耗品核算，具体分为：①对于达不到新制度中固定资产确认标准且未领用出库的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，调减原账中相应的“固定基金”科目余额增加转入新账中“事业基金——一般基金”科目余额；②对于达不到新制度中固定资产确认标准且已领用出库的，在原账中同时调减相应的 “固定基金”科目和“固定资产”科目余额，同时做好相关实物资产的登记管理工作。 由于固定资产管理与核算涉及会计、资产管理与使用部门、上级国有资产管理部门等，各部门、单位在固定资产管理与核算上的职责不同，其账务处理并不是理论上简单的减少固定资产，增加存货中低值易耗品账面价值，而是需要经过资产清查、核对、报批及账务处理等环节与程序，需要相关部门与单位共同参与，需要相关的文件资料、转账凭证。据统计，由于固定资产计价单位价值提高，需转入到低值易耗品的资产价值大约占固定资产的5 ~ 15%，而且这类资产绝大部分已是在用资产，如果按“低值易耗品的成本于领用时一次摊销”，则必然形成当年支出加大，固定资产和固定基金大幅减少，形成制度执行之年财务会计信息失真。由于此类资产成本在领用时一次摊销计入成本支出，会计账面已不反映，其领用后的核算、管理和报废没有具体规定。 3. 内部控制制度和要求。《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会［2012］21号）对实物资产管理内部控制规定：建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整；对资产实施归口管理，明确资产使用、保管责任人在资产管理和使用中的责任；明确资产的调剂、处置的程序、审批权限和责任； 建立资产台账，加强实物管理；定期清查盘点资产，确保账实相符；财会、资产管理和使用等部门或岗位应当定期对账，发现不符的，应当及时查明原因，并按照相关规定处理；建立资产信息管理系统，做好统计、报告、分析工作，实现对资产的动态管理。 目前还没有针对低值易耗品的内部控制制度，需要各高校结合实际情况，细