浅谈高校绩效审计.doc

浅谈高校绩效审计 1、相关定义 1.1、概念界定 1.2.1 政府1.2.1 政府 在会计学研究中,政府、公共部门和非盈利组织等概念经常交叉使用, 但这三者有所不同。 谢庆魁(2005)认为,关于政府定义主要有三种说法,即一般意义的政 府、国家机构的政府、非国家机构的政府;阶级社会的政府和无阶级社会的 政府;原生型政府和次生型等等。作为国家机构的政府,又有狭义和广义两 种解释,狭义政府是指中央和地方各级国家权力的执行机关或国家行政机关; 广义上把立法机关、行政机关和司法机关,都称之为政府 。 卓越(2004)认为,公共部门是指与私人部门相对应的,以提供公共服 务为主要职能,由广义的政府组织、非盈利组织(第三部门)以及公共企业 (第四部门)等构成的特定的社会组织 。 席恒(2003)认为,非盈利组织可综合界定为具有法人资格,以公共服 务为使命,享有免税待遇,不以盈利为目的,组织盈余不分配给内部成员, 并具有民间独立性质的组织。非盈利组织一般具备执行政府委托的公共事务、 执行政府或盈利组织不愿或无法完成的事务、影响政府、盈利部门或其他非 谢庆奎.政府学概论[M].北京:中国社会科学出版社,2005. 卓越.公共部门绩效评估[M].北京:中国人民大学出版社,2004. 全面推进我国政府绩效审计发展的对策研究 4 盈利组织的政策方向等三项目标。 由此可见,公共部门的概念最大,包括政府和非盈利组织。本文中的”政 府”主要有两层含义:一是绩效审计的主体是政府审计机关,不包括政府审 计机关委托的民间审计机构或政府内部审计机构。审计主体既包括各国最高 政府审计机关(SAIs),如立法体制下的审计总署、司法体制下的审计法院、 独立体制下的审计院以及行政体制下的审计署,也包括地方政府审计机构。 二是绩效审计的对象指各级国家权力的执行机关或国家行政机关及学校、医 院等非盈利组织为了行使其职能而掌握和使用的公共资源,而不包括公营企 业等其他类型公共部门掌握和使用的资源。 1.2、绩效审计的定义 绩效审计是指独立的内外部审计机构在对被审计单位的财务收支及其经济活动的真 实性、合法性进行审计的基础上,审查其在履行职务时所达到的经济、效率和效果程度, 并进行分析、评价,提出改进意见的专项审计行为。 经济性:指在考虑质量的前提下,以尽可能少的资源耗费获得一定数量的产出,即减 少资源的购置和使用成本。例如,是否以最低的价格购入所需要的原料、设备,实际费用 是否与预算一致,有无浪费等等。 效率性:指资源的利用状况,如设备、资金、人员等的利用效率,也就是资源的投入 产出比,使一定的投入获得最大的产出;或一定的产出所需要的投入最少。例如项目运作 方式是否会造成设备的闲置,职责分工是否存在不必要的重复,内部机构之间是否可以有 效协作等。 效果性:指既定目标的实现程度或一项活动的预期效果与实际效果之间的比较,即是 否达到目标。例如,是否在规定的时间内以合理的成本实现了既定目标,预算是否超支等 。 9 实际上,经济性、效率性和效果性(3E)三者之间并没有明确的区分界限,一般需要 把三方面结合起来综合考虑。绩效审计的最终目的就是要查明被审计单位的业绩,提出改 进建议,落实经济责任,促进改善经营管理,提高经济效益。 1.3、环境审计、绩效(效益)审计的定义 (一)环境审计的定义 环境审计,也称为环境、健康和安全审计,是审计学科在可持续 发展目标下开拓的一个新审计领域,是国家环境管理系统(EMS)的 组成部分。由于国情的差别,所站角度的区别,各国对环境审计定义 还未形成统一认识,其研究还有一个不断深化的过程,从而对环境审 计内容和属性等的理解也存在差别。 结合我国实际,环境审计通常是指由专门机构和人员依法对被审 计单位的生产、生活等各项经济活动的真实性、合法性、效益性进行 审查,使之符合可持续发展要求的一种独立监督行为。环境保护不仅 是环保部门的责任,更是包括审计部门在内的全社会的共同责任。审 计机关开展环境审计处于超然独立的地位,既可对环保部门的环境监 督业绩作出评价,也可对企事业单位执行环保政策情况进行审查,应 16 通过开展环境审计为保护、改善生活和生态环境发挥应有作用。 (二)绩效(效益)审计的定义 1977年最高审计机关国际组织在利马会议上将效益审计定义为 “绩效审计”(Performance Auditing)。1986年,第12届INTOSAI会 议发布的《关于绩效审计、公营审计和审计质量的总声明》中将绩效 审计定义为:”除了合规性审计,还有另一类审计,它涉及对公营部 门管理的经济性、效率性和效果性(即”3E”)的评价,这就是绩效 审计。”其中,”经济性”指在适当考虑质量的前提下,减少资源的 购置和使用成本(花得少);”效率性”指投入产出的关系,即以