第11章 税收归宿分析.pptxVIP

第11章 税收归宿分析;11.1 税收转嫁的含义及类型;（1） 税收转嫁及归宿的含义;税收的法定归宿及经济归宿 税收的法定归宿：谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿：到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。;（2）税收转嫁的形式;前转/顺转 指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。 前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式。;消费税新规催涨白酒售价 消费者成税负冤大头;后转/逆转 指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者。 后转的原因在于市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法向前转移税收负担。;混转或散转 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。;11.2 税收的转嫁及归宿：局部均衡分析;局部均衡分析 只研究征税的市场，而不研究税收对其他市场的影响。当课税商品的市场及整个经济相比很小时，这种分析最为恰当。 进行分析的工具是完全竞争的供求模型。;从量税的归宿分析 从量税/单位税：按销售商品的数量课征固定的税额。 政府对啤酒课征消费税 甲类啤酒 250元/吨 乙类啤酒 220元/吨;;;;两个重要的含义： 第一，从量税的归宿及它是对消费者征税还是对生产者征税无关。 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。;第二，生产者和消费者承担的税负比例取决于供求弹性，弹性决定着税后价格的上升幅度。 哪一方的弹性小，哪一方承担的税负重。;极端情形 商品的供给完全无弹性，生产者承担全部税负 商品的供给具有完全弹性，消费者承担全部税负;;;（2）从价税;;价格;（3）要素税;;工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求弹性 若雇员的供给???性大于雇主的需求弹性，则雇员处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所征的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。 若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇主处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所征的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。;全部经济中的资本课税的归宿分析 资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬(即利息)为课税对象。 封闭经济的情形 开放经济的情形 ;封闭经济的情形 在封闭经济中，资本不能在国家之间自由流动，因此以下的假设是合理的：资本的需求曲线向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。 在这种情况下，资本供给者承担一部分税负，承担多少取决于资本的供求弹性。;资本自由流动的经济 若资本可以在世界范围自由流动，则对特定国家来说，资本的供给具有完全弹性，资本的供给曲线是一条水平线。 资本需求者支付的税前价格，其上升的幅度正好等于税额，而资本供给者不承担任何负担。;即便是在高度一体化的世界经济中，资本在各国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水平状态，也值得怀疑。 那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将税收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了对资本供给者的课税转嫁给他人的可能。;（4）非竞争市场的商品课税;;(5)利润税;如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。 税收资本化主要发生在土地等能产生长久收益的资本品的交易中。;税收资本化的计算公式 假设土地在各年末能够产生长期收益流为R1，R2，…，Rn，那么其现值的计算公式为： ri为各年的利率，即贴现率。;该土地在出售时，买方所能接受的价格即为PV’。假设政府每年向土地收益征税Ti，则资本现值变为： 这时买方为购买土地愿意支付的价格也下降为PV’，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为： 由于资本化，征税之时的土地所有者永远是承担全部税负的人。