关于盈余管理与外部审计的文献综述.pdfVIP

研究探讨 山 东 坊 织 经 济 2017年第2 期 （总 第 240期） 矣彳盈会管理与外都窜针的式献综述 李一美 (河北经贸大学会计学院 河北石家庄 050000) 摘要：盈余管理是把双刃剑，适当的盈余管理能够在一定程度上起到稳定股价、平衡资本市场的作用，但过度的 盈余管理会改变原有财务信息的真正含义，误导信息使用者进行投资决策。而注册会计师凭借自身专业能力和独立性 可以极大程度的降低信息不对称的程度，能够对被审计单位起到有效的监督。本文将分别对应计盈余管理与真实盈余 管理的计量模型进行归纳，并对两类盈余管理与外部审计关系的相关文献进行梳理和评述。 关键词：应计盈余管理；真实盈余管理；审计质量 中图分类号：F239.1 文献标识码： A doi : 10.3969/j .issn . 1673-0968.2017.02.004 一 、 应计盈余管理 量时，前十大其所审计公司的可操纵应计利润显著 ( 一 ） 量化模型 低于非前十大会计师事务所审计的公司。吴水澎等 目前从各个角度研究外部审计对应计盈余管理 (2006)的研究发现，外部审计质量与财务报表中 治理效用的文章很多，学者们通常使用应计利润分 可操纵性应计利润呈显著负相关关系，国际“四大” 离法对应计盈余管理进行量化，即将应计利润分离 对操纵性应计利润的抑制力度显著高于国内“十大”， 为非可操纵应计利润和可操纵应计利润，用可操纵 而国内“十大”则显著髙于国内“非十大”。 性应计利润即来衡量计盈余管理的程度。在盈余管 当以审计意见类型作为外部审计质量的替代变 理的实证研究中，琼斯模型的应用最为广泛，琼斯 量时，有些研究得出了审计意见与应计盈余管理不 (1991)认为，不可操控的应计利润会因企业资产规模 显著相关的结论。夏立军，杨海斌（2002)以我国 和销售收入变化额的变化而变化，随着企业固定资 国情出发，认为我国上市公司进行盈余管理的动机 产规模的增大和公司应收项目的增多，企业的非可 是为了迎合特殊的监管政策，公司的盈利能力和净 操控型应计利润必然会增加。而非可操控型应计利 资产收益率（ ROE )是衡量上市公司能否达到配股政 润的增加进一步导致可操纵性应计利润的增加。所 策要求、能否继续上市生存发展的关键指标，所以 以得到琼斯模型： 很多公司会为了达到ROE指标而进行盈余管理，即 TAit/Ait_1=a 1(l /Ait_1)+a2 ( A REVit/Ait_1)+a3 (PPE it/ 刚刚达到政策指标的公司会有更大的可能进行盈余 Ait_〇+ s it 管理。该文将具有边际ROE 的公司（ ROE e [6%，7%] 在此模型，s it为可操控性的应计利润。AREVit 的公司）与注册会计师出具的审计意见类型进行回 为本期与上期营业收入的变化额，PPEit为企业的固 归分析，发现两者并不存在显著相关关系，这也说 定资产，TAit为应计利润总额。 明我国的注册会计师并没有起到对政策性盈余管理 ( 二 ） 审计与应计盈余管理的关系研究 的外部监督作用，审计质量偏低。薄仙慧，吴联生 以量化的应计盈余管理为基础，各学者研究外 (2011)同样认为公司进行应计盈余管理与注册会 部审计与应计盈余管理的结论大多支持高质量的外 计师出具的审计意见间无明显联系，进一步的研究