内部审计制度创设模式理论框架和例证分析.pdfVIP

（ 内部审计基本理论研究系列文章 2） 内部审计制度创设模式：理论框架和例证分析 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 】 、管理层创设、强制创设。从逻辑上来 【摘 要 内部审计制度创设是指由谁来建立内部审计制度，其创设模式包括所有者创设 说，所有者创设优先，管理层创设次之，强制创设最后。不同的创设模式都有相应的创设条件，内部审计潜在需求较强且符合成本效 ，所有者创设能否出现的关键是其创设动力及能 管 益原则是通用的创设条件，不同创设者的创设动力及能力是关键的条件因素 力， 理层创设能否出现的关键是其动力，而强制创设能否出现的关键是其对内部审计潜在需求的估计及对所有者创设和管理层创设能 否出现的估计。上述理论框架能解释现实生活中不同情形的内部审计制度之建立。 】 ； 管理层创设； 强制创设 【关键词 内部审计； 内部审计制度创设； 所有者创设 【中图分类号】F239.44 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2017）02-0125-05 引言 与此相关的文献是关于实行 一、 究内部审计制度由谁来创设。 任何一个组织都会建立治理机制来应对威胁其组织 强制性内部审计的研究。强制性内部审计，就是由法律规 目标的消极因素，创设内部审计制度是这个治理机制的重 定必须建立内部审计机构，这是强制性创设。有文献介绍 要要素之一。不少研究已经发现，内部审计在组织治理中 了国外强制设立内部审计机构的一些情况，也有文献建议 发挥重要作用，甚至已经成为组织治理的基石。再好的制 对国内一些组织实施强制性的内部审计要求。 《 》《 度，也需要有创设者；没有创设者，制度效果就无从谈起， 美国通过 1978年督察长法案 1988年督察长修正 》《 内部审计制度也是如此。从某种意义来说，要发挥内部审 法案 2008年督察长改革法案》，创设了联邦政府各部门 [5-9] 》 计功能，首要的事项是推动内部审计制度的创设。现实中， 强制内部审计制度 。瑞典通过《政府机构内部审计条例 》（ 英国 许多问题较严重的组织并没有内部审计机构，这些组织不 （1994年），荷兰通过《荷兰政府账户法 2001年）， 是不需要内部审计制度，而是缺乏内部审计制度创设者， 依据国库部的规定，加拿大按照国库委员会秘书处制定的 [9] 也就是没有机构或个人来推动或主持设立内部审计制度， 《内部审计政策》，创设了政府机构强制内部审计制度 。 这些组织的内部审计需求没有成为有效需求。 一些文献也建议通过立法来推动我国政府部门及事业单 [10] 关于内部审计制度